Бухгалтерский и налоговый учет в строительных организациях

Бухгалтерский и налоговый учет в строительстве имеет немало особенностей. Ответ на наиболее часто встречающиеся вопросы дает Елена Севодина — кандидат экономических наук, ведущий аудитор ООО»ИНТЕЛИС — аудит».

Кто ты, строитель?

Налоговый и бухгалтерский учет в строительных организациях имеет свою специфику.

Фирмы, которые действуют в этой сфере, могут быть инвесторами, заказчиками, подрядчиками.

В ПБУ 2/94 дано определение застройщика. Им является фирма, которая обеспечивает на принадлежащей ей земле строительство, реконструкцию, капремонт объектов капитального строительства, а также выполнение инженерных изысканий, подготовку проектной документации для их строительства, реконструкции, капитального ремонта.

Бухгалтерский и налоговый учет в строительных организациях ведется в соответствии с нормативными документами и «Учетной политикой», разработанной каждой организацией для внутреннего пользования. При создании такого документа необходимо учесть специфику отрасли и самого предприятия, которое может выступать как в роли застройщика (заказчика), так и в роли подрядчика (генподрядчика, субподрядчика).

📌 Реклама Отключить

Особенность № 1: обособленные подразделения

Одной из особенностей в этой сфере деятельности является то, что строительные объекты, принадлежащие одной и той же компании, могут быть расположены в различных регионах. Поэтому у предприятия могут возникать обособленные подразделения по месту нахождения строительных площадок.

В соответствии с требованиями Налогового кодекса организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны встать на учет в налоговой инспекции по месту нахождения каждого такого подразделения. Также фирмы в соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 23 Налогового кодекса обязаны сообщать в инспекцию о создании или закрытии обособленного подразделения в течение одного месяца. Указанное сообщение представляется в налоговую службу по месту нахождения организации.

Если в структуре организации есть обособленные подразделения, то приходится решать следующие организационные вопросы:

📌 Реклама Отключить

  • определение специфики учета хозяйственных операций в этих подразделениях;
  • определение лиц, ответственных за составление первичной учетной документации по операциям, осуществленным в данных подразделениях;
  • установление порядка и сроков передачи первичной учетной документации в бухгалтерию головной организации для их своевременного отражения в учете.

В налоговом учете необходимо определить порядок исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, уплачиваемому по месту нахождения каждого подразделения. А в учетной политике необходимо закрепить, какой показатель — численность работников или расходы на оплату их труда — будет участвовать в расчете доли прибыли каждого подразделения.

Особенность № 2: оформление «первички»

Для строительных организаций также очень важно при выполнении строительных и ремонтных работ оформить первичную учетную документацию в соответствии с нормативными требованиями. Типовые унифицированные формы, которые действуют в этой отрасли, приведены в Постановлении Госкомстата от 11 ноября 1999 г. № 100 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ». К ним относятся следующие: 📌 Реклама Отключить

  • КС-2 «Акт о приемке выполненных работ»;
  • КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат»;
  • КС-6а «Журнал учета выполненных работ»;
  • КС-8 «Акт о сдаче в эксплуатацию временного (нетитульного) сооружения»;
  • КС-9 «Акт о разборке временных (нетитульных) сооружений»;
  • КС-10 «Акт об оценке подлежащих сносу (переносу) зданий, строений, сооружений и насаждений»;
  • КС-17 «Акт о приостановлении строительства»;
  • КС-18 «Акт о приостановлении проектно-изыскательских работ по неосуществленному строительству».

Постановление определяет порядок заполнения стандартных форм. Однако у строительной организации может возникнуть потребность в разработке собственных форм первичной учетной документации по отдельным операциям. В этом случае самостоятельно разработанные документы должны быть оформлены в качестве приложения к учетной политике организации. Они должны содержать следующие обязательные реквизиты (ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете»): 📌 Реклама Отключить

  • наименование документа;
  • дату составления документа;
  • наименование организации, от имени которой составлен документ;
  • содержание хозяйственной операции;
  • измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
  • наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
  • личные подписи указанных лиц.
Особенность № 3: инвентаризация

Фирма должна в рамках учетной политики установить порядок и срок проведения инвентаризации имущества. Однако зачастую к этому процессу относятся формально, что нередко приводит к нелепым ошибкам.

Показательным здесь является эпизод, имевший место в одной строительной организации, когда акт инвентаризации материалов был подписан 1 января одним лицом, при этом имущество, перечисленное в документе, находилось в обособленных подразделениях, которые находись в разных городах, находящихся на большом расстоянии друг от друга. Это явная оплошность. Во-первых, в соответствии с Трудовым кодексом 1 января является нерабочим днем, и проведение инвентаризации в этот день должно было быть оформлено приказом о привлечении работников к работе в выходной день с соответствующей оплатой или предоставлением иного дня отдыха. Все это необходимо оформить набором приказов.

📌 Реклама Отключить

Во-вторых, согласно такому документу выходит, что сотрудник, подписавший акт, в один и тот же день провел опись имущества в разных городах. Проделать такое явно затруднительно, а подобная неточность грозит тем, что акт может быть признан недействительным, потому что в соответствии с методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина от 13 июня 1995 г. № 49, наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания и обмера.

Особенность № 4: учет основных средств

Обычно строительные фирмы при разработке учетной политики стремятся сблизить бухгалтерский и налоговый учет, однако это не всегда выгодно с точки зрения оптимизации налоговой нагрузки.

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» фирмы вправе установить для принятия к учету основных средств лимит стоимости в пределах не более 20 000 руб. Объекты стоимостью менее установленного лимита будут учитываться в составе материально-производственных запасов.

📌 Реклама Отключить

Поступление от поставщика объекта стоимостью более 20 000 руб. (или иного установленного организацией лимита) должно быть отражено следующей проводкой:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При вводе объекта в эксплуатацию и составлении «Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий и сооружений)» по унифицированной форме № ОС-1:

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Если лимит в учетной политике не будет установлен, то все объекты, отвечающие условиям, предусмотренным пунктом 4 ПБУ 6/01, в том числе и объекты стоимостью до 10 000 руб., должны в бухгалтерском учете отражаться в составе основных средств и списываться на затраты не в момент ввода в эксплуатацию, а в течение срока полезного использования.

📌 Реклама Отключить

Объект стоимостью менее установленного лимита принимается к учету бухгалтерской проводкой:

Дебет 10 «Материал» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При передаче в эксплуатацию и оформлении «Требования-накладной» типовая форма № М-11, накладной (форма № М-15) или иного документа, самостоятельно разработанного организацией:

Дебет 20Кредит 10 — списанные материалы, отпущенные в производство.

В результате организация имеет возможность уменьшить налоговую базу по налогу на имущество. Так, например, по объекту стоимостью 20 000 руб. и сроком его полезного использования 4 года сумма экономии по налогу на имущество в результате учета его в составе МПЗ составит 880 руб., или 4,4 процента от стоимости основного средства.

Особенность № 5: расходы на НИР и ОКР

Строительной организации часто бывает необходимо провести научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. Как учитывается стоимость этой деятельности? 📌 Реклама Отключить

Если конструкторская документация носит индивидуальный характер, то ее стоимость включается в инвентарную цену объекта строительства. Но если она носит типовой характер и может быть использована позже при строительстве других объектов, то учет затрат на ее создание или приобретение необходимо вести в соответствии с ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». Расходы на осуществление таких работ собственными силами или на основе договора с исполнителем отражаются в учете проводкой

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Кт 10, 70, 69 и т.д.).

По завершении работ их стоимость подлежит учету на счете 04 «Нематериальные активы» обособленно.

Дебет 04 Кредит 08 — принят к учету НМА.

При этом организация обязана определить срок полезного использования данного актива, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), и этот срок не должен превышать пяти лет. При этом списание расходов в бухгалтерском учете может осуществляться или равномерно — линейным способом — или пропорционально объему продукции, работ или услуг. Выбор варианта должен быть закреплен в учетной политике.

📌 Реклама Отключить

В учете списание НИР и ОКР будет отражено проводкой:

Дебет 20 Кредит 04 — начислена амортизация по объекту нематериальных активов.

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» при этом не используется.

В налоговом учете расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки включаются равномерно в состав прочих расходов в течение одного года. Это можно сделать при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и при реализации товаров, а также выполнении работ и оказании услуг с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором такие исследования завершены (ст. 262 НК).

При заключении договора с исполнителем на выполнение проектных работ следует обратить внимание на оформление документа, подтверждающего факт сдачи результата работ заказчику. Многие фирмы допускают ошибку, оформляя в этом случае «Акт о выполнении услуг». В действительности здесь результатом НИР и ОКР является работа, продукты которой имеют материальное выражение. Факт передачи исполнителем заказчику результатов работ должен быть оформлен «Актом приемки-сдачи выполненных работ» с указанием характеристики отчета или документации, содержащей материалы исследований и т.п.

📌 Реклама Отключить

Особенность № 6: учет расходов

В учетной политике необходимо определить порядок учета расходов организации.

Строительные фирмы, выполняющие работы по договору подряда, при организации бухгалтерского учета должны руководствоваться требованиями, установленными Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94). В соответствии с данным документом подрядчик осуществляет учет затрат по каждому объекту с начала выполнения договора на строительство до времени его завершения и передачи застройщику. До момента сдачи заказчику всего построенного объекта указанные затраты отражаются в составе незавершенного производства.

Если строительная организация выступает в качестве застройщика, то учет затрат, связанных со строительством, ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». По окончании строительства и оформления прав на объект недвижимости стоимость объекта списывается проводкой

📌 Реклама Отключить

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Когда организация является инвестором и планирует в дальнейшем реализовать построенный объект, то учет расходов по его возведению ведется на счете 20 «Основное производство». По окончании строительства стоимость объекта списывается на счет 43 «Готовая продукция», а его реализация отражается в общеустановленном порядке.

У подрядчиков или субподрядчиков учет таких расходов должен быть организован на счете 20 «Основное производство» в разрезе каждого заказчика и возводимого объекта. На данных аналитических счетах, открытых к счету 20 «Основное производство», будут отражаться прямые затраты, непосредственно связанные с выполнением договора. В соответствии с пунктом 11 ПБУ 2/94 данные затраты могут быть связаны с использованием в процессе строительства материальных и трудовых ресурсов, основных средств и нематериальных активов, а также других видов ресурсов.

📌 Реклама Отключить

У подрядчика до момента заключения договора на строительство с заказчиком могут возникать расходы, связанные с его заключением. Например, подрядчик мог принимать участие в тендере и т.п. В случае, если эти расходы могут быть выделены, и существует уверенность, что договор будет заключен, их можно до заключения договора учитывать в составе расходов будущих периодов — на счете 97. После заключения договора указанные расходы могут быть списаны по графе.

Дебет 20 Кредит 97 — списаны расходы будущих периодов.

В то же время пункт 12 ПБУ 2/94 допускает, что данные расходы могут учитываться как текущие в том отчетном периоде, в котором они были произведены. В этом случае их следует отразить по счету 26 «Общехозяйственные расходы».

Выбор одного из возможных вариантов должен быть закреплен в учетной политике. Там же следует определить и порядок формирования и распределения прямых расходов на остаток незавершенного производства. Указанный порядок организация вправе установить самостоятельно (ст. 318 НК).

📌 Реклама Отключить

С полным текстом использованных документов можно ознакомиться в СПС КонсультантПлюс.

ПБУ 2/2008. Финансовый результат в условиях неопределенности

Новый бухгалтерский стандарт по учету долгосрочных договоров подряда – ПБУ 2/2008 – по-прежнему вызывает множество вопросов по порядку его применения в сложных и неоднозначных ситуациях хозяйственной деятельности подрядных организаций.

Отчасти это связано с тем, что нормы ПБУ 2/2008 во многом не корреспондируют с требованиями существующей законодательно-нормативной базы, отчасти – с недостаточно четкими их формулировками. Наибольшее количество разночтений вызывает редакция пунктов 22 и 23 стандарта относительно случаев, когда достоверное определение финансового результата по договору невозможно. Рассмотрим их содержание подробнее.

Что регламентируют нормы п. 22 и п. 23 ПБУ 2/2008?

Ключевой смысл данных норм состоит в том, что, если на момент определения финансового результата не выполняются критерии его достоверной оценки, способ его признания «по мере готовности» работ по договору (п. 17 ПБУ 2/2008), применять нельзя.

Основные критерии достоверной оценки финансового результата включают, как минимум, уверенность организации в получении экономических выгод по договору, возможность обоснованного определения понесенных по нему на отчетную дату затрат, а также возможность надежной оценки ожидаемых в целом по договору выручки и расходов. Если один из перечисленных критериев не выполняется, возникает ситуация неопределенности, в которой финансовый результат признается не способом «по мере готовности», а в обычном порядке. Таким образом, финансовый результат по договору в процессе его выполнения в зависимости от конкретных обстоятельств на каждую отчетную дату может включать показатели, рассчитанные способом «по мере готовности» или (и) рассчитанные в обычном порядке.

ПБУ 2/2008 рассматривает неопределенность в двух аспектах:

  • Неопределенность в отношении возмещения заказчиком понесенных по договору расходов (не выполняется критерий достоверного определения общих ожидаемых расходов по договору).
  • Неопределенность в отношении собираемости ранее признанных сумм выручки (не выполняется критерий достоверного определения общей ожидаемой выручки по договору).

Перед тем, как приступить к рассмотрению каждого из указанных аспектов, напомним: и в условиях неопределенности обязательна постоянная оценка вероятных результатов договора на предмет ожидаемого убытка (методами, аналогичными для условий достоверного определения финансового результата). Если выявлен ожидаемый убыток, в соответствии с требованиями п. 23 ПБУ 2/2008 сумма такого убытка должна быть отнесена на расходы по обычным видам деятельности отчетного периода. Кроме того, на эти расходы должна быть отнесена и вся ранее признанная по договору прибыль.

Неопределенность в отношении возмещения заказчиком понесенных по договору расходов

Нормами п. 23 ПБУ 2/2008 предусматриваются две ситуации.

1. Вероятность возмещения понесенных подрядчиком затрат существует

При этом условии выручка по договору признается равной сумме понесенных расходов, которые на отчетную дату считаются возможными к возмещению, то есть прибыль признается равной нулю. Фактические расходы при этом списываются в полном объеме на расходы по договору.

Наиболее распространенным примером такой ситуации являются начальные стадии выполнения договора. У подрядчика есть основания ожидать, что все его затраты по договору будут возмещены заказчиком, однако пока они уточняются, достоверная оценка финансового результата невозможна, что и влечет состояние неопределенности. По этой причине в международной практике принято применять способ «по мере готовности», начиная с установленного в учетной политике организации уровня выполнения работ, достигающего 5÷15%.

В момент устранения неопределенности (появления документального подтверждения согласованных условий договора) необходимо сразу переходить на признание финансового результата способом «по мере готовности». При этом расходы, отнесенные в период неопределенности на обычные виды деятельности, включаются в расходы по договору и участвуют в расчете степени завершенности работ в соответствии с требованиями п. 20 и п. 21 ПБУ 2/2008.

2. Вероятность возмещения понесенных подрядчиком затрат отсутствует

В таких условиях понесенные затраты не включаются в расчет по договору и признаются расходами по обычным видам деятельности отчетного периода. Данное положение стандарт относит к случаям получения информации о возможности признания договора недействительным или появления сомнений в выполнимости сторонами своих обязательств. В подобных ситуациях выполнение договора, скорее всего, будет остановлено, понесенные затраты списаны полностью в отчетном периоде и учет договора прекращен.

ПРИМЕР 1 (расчеты отражены без учета НДС):

В феврале 2009 г. подрядчик заключил долгосрочный договор. В марте его окончательные условия еще не согласованы. Тем не менее, подрядчик начал работы и за месяц его затраты достигли 140 тыс. руб. Так как финансовый результат не может быть достоверно определен, но подрядчик уверен в возмещении затрат за март по данному договору:

  • ДЕБЕТ 46 субсчет «Не предъявленная к оплате начисленная выручка» КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка» – Расчетная выручка признана в размере понесенных расходов (140 тыс. руб.)
  • ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 20 – Фактические затраты списаны на расходы по обычным видам деятельности для определения финансового результата (140 000 руб). Финансовый результат по договору в марте признан нулевым.

В апреле цена договора сторонами еще не согласована. Однако из-за аварии на стройплощадке подрядчик понес затраты в 200 тыс. руб. Заказчик доказал виновность подрядчика и согласился возместить лишь часть затрат в сумме 50 тыс. руб.

  • ДЕБЕТ 46 субсчет «Не предъявленная к оплате начисленная выручка» КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка» – Отражена расчетная выручка в размере возможных к возмещению расходов (50 тыс.руб.)
  • ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 20 – Фактические затраты списаны на расходы по обычным видам деятельности для определения финансового результата (200 тыс. руб). Получен убыток по договору в 150 тыс. руб.

В мае поступила информация о начале процедуры банкротства в отношении заказчика и его неспособности возместить расходы подрядчика. Однако последним за май уже выполнены работы на сумму 210 тыс. руб. После получения соответствующей справки бухгалтерия списала понесенные затраты на расходы по обычным видам деятельности и завершила учет по данному договору.

  • ДЕБЕТ 90.2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 20

В мае зафиксирован убыток по обычным видам деятельности в отношении данного договора 210 тыс. руб., всего по договору 360 тыс. руб.

Неопределенность в отношении собираемости ранее признанных сумм выручки

Возникновение сомнений в получении сумм, ранее принятых к расчету выручки по договору, может быть спровоцировано появлением разногласий между заказчиком и подрядчиком по принятым соглашениям, выявлением нарушений в порядке ведения работ, необоснованным ростом дебиторской задолженности и т.п. Так как сомнения в получении всей суммы признанной выручки влекут и сомнения в отношении признанного финансового результата, последний должен быть скорректирован таким образом, чтобы исключить его завышение. Корректировка выполняется в том отчетном периоде, в котором возникла неопределенность.

Несмотря на содержащееся в п. 22 ПБУ 2/2008 уточнение видов поступлений (отклонения, претензии, поощрительные платежи), данная норма распространяется и на первоначально установленную цену договора, так как при перечислении состава выручки дается ссылается на п. 8 стандарта, который гласит: «Величина выручки по договору определяется исходя из стоимости работ по определенной в договоре цене, корректируемой в случаях и на условиях, предусмотренных договором…». Следовательно, сфера регулирования п. 22 ПБУ 2/2008 включает все элементы общей стоимости договора.

Без документального отказа заказчика полностью оплатить ранее согласованную стоимость договора нет формальных оснований для уменьшения его ожидаемой цены. Поэтому «сомнительные» суммы принимаются к расчету выручки способом «по мере готовности», а финансовый результат отчетного периода уменьшается путем создания «искусственного» убытка, равного «сомнительным» суммам. Именно для создания такого «искусственного» убытка ПБУ 2/2008 и использует понятие расходов по обычным видам деятельности отчетного периода.

В итоге расчет финансового результата складывается из:

  • расчета финансового результата по договору способом «по мере готовности» с участием «сомнительных» сумм;
  • расчета финансового результата по обычным видам деятельности, который корректирует п.а).

Корректировка финансового результата выполняется без учета НДС, так как основная ее цель – реальная оценка собственного капитала. Статус «сомнительной» выручка приобретает условно. Этот статус не влияет на изменение задолженности заказчиков по выполненным работам, соответственно, и на документально подтвержденную задолженность бюджету по НДС.

Так как «сомнительные» суммы участвуют в расчете выручки по договору, необходимо ежемесячно выполнять корректировку финансового результата до полного устранения сомнений, которые прекращаются при:

  • поступлении (или документальном подтверждении ожидаемого поступления) сумм, в отношении которых возникли сомнения;
  • отказе заказчика от оплаты ранее согласованных сумм и документальном подтверждении его намерения уменьшить общую цену договора;
  • согласовании сторонами (с документальным подтверждением) частичной оплаты спорных сумм.

При устранении сомнений корректировки финансового результата (п.б) немедленно аннулируются «обратной» процедурой – начислением доходов по обычным видам деятельности отчетного периода в сумме, ранее отнесенной на расходы.

В отношении финансового результата, рассчитываемого способом «по мере готовности» (п.а), порядок действий определяется условиями дополнительных соглашений сторон:

  • Фактическое поступление вызвавших сомнение сумм или документально подтвержденное согласие заказчика на их выплату не влекут изменения общей ожидаемой стоимости договора, поэтому и не требуют каких-либо исправлений в расчете финансового результата способом «по мере готовности» (сомнения не подтвердились, исходная база расчета – прежняя).
  • При документальном подтверждении отказа заказчика от оплаты ранее согласованных сумм необходим пересчет общей ожидаемой стоимости договора и, соответственно, рассчитанной на отчетную дату выручки. При этом финансовый результат с начала выполнения договора до отчетной даты снижается автоматически, так как выручка определяется путем умножения процента завершенности работ на новую ожидаемую цену договора.

Если при исключении из финансового результата «сомнительной» части ранее признанной выручки (путем ее отнесения на расходы) в отчетном периоде по договору получен убыток, он рассматривается как убыток от обычных видов деятельности. Этот убыток после устранения неопределенности аннулируется при начислении доходов от обычных видов деятельности в соответствии с приведенным выше порядком.

Рассмотрим порядок действий на примере.

ПРИМЕР 2 (таблица 1):

В феврале 2009 г. подрядная организация заключила долгосрочный договор с согласованной ценой 13 000 тыс. руб. и ожидаемой себестоимостью 10 500 тыс. руб.

В мае из-за разногласий между заказчиком и подрядчиком возникает неопределенность в отношении оплаты выполненных работ стоимостью 1 000 тыс. руб. На отчетную дату подрядчик относит на расходы по обычным видам деятельности 1 000 × 21,5% = 215 тыс. руб.:

  • ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 46 субсчет «Не предъявленная к оплате начисленная выручка»

В совокупности финансовый результат, определенный способом «по мере готовности», и финансовый результат по обычным видам деятельности предопределили убыток за май в размере 184 + (-215) = -31 тыс. руб.

Целесообразно использовать для отражения всех корректировок счет 46 субсчет 46.2 «Не предъявленная к оплате начисленная выручка». «Сомнительные» суммы, относимые на расходы, отражаются в корреспонденцией: Дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж» – Кредит счета 46.2, а восстановление списанных на расходы сумм корреспонденцией: Дебет счета 46.2 – Кредит счета 90.1 «Выручка».

Таблица 1 (тыс. руб. без учета НДС)

Наименование показателей май июнь июль август
1 Процент завершенности работ 21,5% 26,8% 34,6% 45,74%
2 Финансовый результат, рассчитываемый способом «по мере готовности», за отчетный месяц * 184 134 193 188
Показатели, связанные с возникновением сомнений в собираемости признанной выручки:
3 Согласованная стоимость работ, в отношении оплаты которой на отчетную дату имеются сомнения 1000 1500 1000
4 Суммы, по которым сомнения устранены в отчетном периоде 500 1000
5 Выручка, признанная в предшествующий период по суммам, сомнения по которым устранены в отчетном периоде (п. 4 ´ пред. п. 1) 134 346
6 То же (п. 5), нарастающим итогом (пред. п. 6 + п. 5) 134 480
7 Выручка, признанная с начала выполнения договора и относящаяся к остатку сомнительных сумм на отчетную дату (п. 3 ´ п. 1) 215 403 346
8 Итого сомнительная выручка, которая была признана с начала договора до отчетной даты (п. 6 + п. 7) 215 403 480 480
Финансовый результат по обычным видам деятельности:
С начала договора:
9 Выручка (п. 6) 134 480
10 Расходы (п. 8) 215 403 480 480
11 Финансовый результат (п. 9 — п. 10) -215 -403 -346
За отчетный месяц:
12 Выручка (п. 9 — пред. п. 9) 134 346
13 Расходы (п. 10 — пред. п. 10) 215 188 77
14 Финансовый результат (п. 12 — п. 13) -215 -188 57 346
Финансовый результат в отношении договора в целом за отчетный месяц:
15 Финансовый результат (п. 2 + п. 14) -31 -54 250 534

* Расчет финансового результата способом «по мере готовности» в настоящей публикации не приводится, т.к. это не входит в ее цели.

В июне разногласия сторонами урегулировать не удалось и выявлены новые спорные позиции стоимостью 500 тыс. руб., поэтому общая величина «сомнительных» сумм составила уже 1 000 + 500 = 1 500 тыс. руб.

Так как на отчетную дату еще нет документального подтверждения изменений условий договора, финансовый результат по нему признается способом «по мере готовности» с корректировкой на ранее признанные «сомнительные» суммы. На конец июня они составили 1500 × 26,8% = 403 тыс. руб., в том числе расходы отчетного месяца 403 – 215 = 188 тыс. руб.:

  • ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 46 субсчет «Не предъявленная к оплате начисленная выручка»

Финансовый результат за июнь по договору также сложился из двух составляющих: 134 + (-188) = -54 тыс. руб.

В июле сторонам удалось частично снять разногласия: заказчиком подписаны документы на оплату 500 тыс. руб. Тем не менее, у подрядчика остаются сомнения в получении остатка спорных сумм в размере 1 000 тыс. руб.

В связи с тем, что по части спорных сумм сомнения в июле устранены, подрядчик аннулирует связанные с ними корректировки путем начисления доходов. Из сумм, по которым сомнения устранены, до отчетного месяца было отнесено на расходы по обычным видам деятельности 500 × 26,8% = 134 тыс. руб., где 26,8% – процент завершенности работ в предыдущем месяце. Поэтому в июле подрядчик начисляет доходы по обычным видам деятельности в размере 134 тыс. руб.:

  • ДЕБЕТ 46 субсчет «Не предъявленная к оплате начисленная выручка» КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

По остатку «сомнительных» сумм в размере 1 000 руб. их ранее признанная часть также принята в сложившейся на отчетную дату доле завершенности работ: 1 000 × 34,6% = 346 тыс. руб. Всего с начала выполнения договора «сомнительная» часть признанной выручки составила 134 + 346 = 480 тыс. руб., следовательно, на расходы по обычным видам деятельности отнесено 480 тыс. руб., непосредственно за июль 480 – 403 = 77 тыс. руб. В бухгалтерском учете отражено:

  • ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 46 субсчет «Не предъявленная к оплате начисленная выручка»

Финансовый результат по обычным видам деятельности с начала выполнения договора до отчетной даты составил 134 – 480 = -346 тыс. руб., за отчетный месяц 134 – 77 = 57 тыс. руб. Финансовый результат за июль по договору в целом составил 193 + 57 = 250 тыс. руб.

В августе заказчиком из оставшегося объема спорных работ стоимостью 1 000 тыс. руб. принята (с документальным подтверждением) часть стоимостью 800 тыс. руб. В отношении не принятых работ стоимостью 200 тыс. руб. сторонами подписано соглашение об уменьшении общей цены договора. Таким образом, по всем «сомнительным» суммам выручки в 1 000 тыс. руб. неопределенность устранена.

Уменьшение общей цены договора до 13 000 – 200 = 12 800 тыс. руб. влечет сокращение финансового результата, признаваемого способом «по мере готовности», на 200 × 45,74% = 91,5 тыс. руб.

Так как по «сомнительным» суммам в 1 000 тыс. руб. неопределенность полностью устранена, все связанные с ней корректировки должны быть аннулированы начислением доходов по обычным видам деятельности в размере 1 000 × 34,6% = 346 тыс. руб.:

  • ДЕБЕТ 46 субсчет «Не предъявленная к оплате начисленная выручка» КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

С начала выполнения договора начисленные по обычным видам деятельности доходы достигли 134 + 346 = 480 тыс. руб., расходы 480 + 0 = 480 тыс. руб., в том числе: 480 тыс. руб. – суммы, по которым сомнения устранены, 0 тыс. руб. – суммы, по которым сомнения остались. Непосредственно за август расходов по обычным видам деятельности не начислено (все сомнения устранены).

Финансовый результат по обычным видам деятельности с начала выполнения договора до отчетной даты равен нулю, непосредственно за отчетный месяц 346 тыс. руб.

Финансовый результат за август по договору в целом снова сложился из двух составляющих, рассчитанных способом «по мере готовности» и «в обычном порядке»: 188 + 346 = 534 тыс. руб.

Как видно из представленных расчетов, при полном устранении сомнений финансовый результат по обычным видам деятельности обнуляется: –215 – 188 + 57 + 346 = 0, то есть все выполненные в условиях неопределенности корректировки аннулируются.

Подробнее об учете договоров строительного подряда по ПБУ 2/2008 читайте в нашем методическом пособии.

Бухгалтерский и налоговый учет в строительстве

Актуально на: 30 мая 2019 г.

Строительство – создание зданий, строений, сооружений (в т.ч. на месте сносимых объектов капитального строительства) (пп. 13 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ). Наиболее распространенный вариант при строительстве зданий и сооружений — это привлечение для выполнения строительно-монтажных работ (СМР) специализированных подрядных организаций. О том, как ведется бухгалтерский и налоговый учет у заказчика в таких случаях, рассмотрим в нашем материале.

Бухучет в строительстве

Основными документами, которые оформляются при проведении строительных работ подрядным способом, являются:

  • форма № КС-2 «Акт о приемке выполненных работ»;
  • форма № КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат» (Постановление Госкомстата РФ от 11.11.1999 № 100).

Акт по форме № КС-2 составляется при приемке выполненных подрядных СМР. На его основании составляется Справка по форме № КС-3, которая служит основанием для расчетов между заказчиком и подрядчиком.

Для учета затрат по строительству основных средств используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». Заказчик на основании актов по форме № КС-2 по Дебету счета 08, субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» учитывает затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования и другие расходы, предусмотренными сметами, с Кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

НДС, предъявленный подрядчиком, отражается по Дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» с Кредита счета 60.

Законченные строительством объекты приходуются по дебету счета 01 «Основные средства» с Кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в сумме сформированных на счете 08 затрат.

При этом если право собственности на объект недвижимости не зарегистрировано, то в момент его принятия к учету оно отражается на отдельном субсчете к счету 01 (п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

Принимая объект строительства на учет, организация-заказчик оформляет Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма № ОС-1а).

Амортизация в целях бухгалтерского учета начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта основных средств к учету (п. 21 ПБУ 6/01).

Налоговый учет подрядных работ

В налоговом учете организация-заказчик определяет первоначальную стоимость объекта основных средств, которая складывается из всех затрат на строительство, отраженных в актах по форме № КС-2 (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Амортизация по объекту начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала его эксплуатации (п. 4 ст. 259 НК РФ). Организация может применить амортизационную премию по такому объекту в соответствии со своей учетной политикой.

Вычет НДС по строительным работам, если договором предусмотрена поэтапная сдача работ, заказчик применяет в общем порядке при их принятии на учет и на основании счета-фактуры, выданного подрядчиком.

Значение словосочетания &laquoпо мере»

Цитаты из русской классики со словосочетанием «по мере»

  • — Всё о том же и о том же, — сказал Пьер, оглядываясь вокруг себя. — Все видят, что делà идут так скверно, что это нельзя так оставить, и что обязанность всех честных людей противодействовать по мере сил.
  • Григорий Семенов в мельчайших подробностях рассказал Якову Потаповичу обнаруженную им измену Татьяны Веденеевой и смерть ее от его руки, возникшее в его уме решение, затаив свою злобу против Малюты, остаться у него на службе с единственною целью вызнать его намерения относительно княжны Евпраксии и помешать привести в исполнение грязные замыслы этого дьявольского отродья, что он, по мере сил, пока и исполнял.
  • Приятно сказать человеку:»Ты найдешь во мне защиту от набегов!», но еще приятнее крикнуть ему:»Ты найдешь во мне ум, которого у тебя нет!»И Удодов неутомимо разъезжал по волостям, разговаривал с головами и писарями, старался приобщить их к тем высшим соображениям, носителем которых считал самого себя, всюду собирал какие-то крохи и из этих крох составлял записки и соображения, которые, по мере изготовления, и отправлял в Петербург.
  • (все цитаты из русской классики)

About the author

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *