Дебиторская задолженность и кредиторская

Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности организации

Проводить анализ оборачиваемости кредиторской задолженности необходимо для принятия верных управленческих решений руководству предприятия на основании информации о том, сколько оборотов в течение анализируемого периода требуется предприятию для оплаты выставленных

ей счетов или сколько дней для этого необходимо.

Для оценки оборачиваемости кредиторской задолженности необходимо рассчитать такие показатели как:

— средняя кредиторская задолженность;

— оборачиваемость кредиторской задолженности;

— период погашения кредиторской задолженности.

В таблице 7 показана динамика данных показателей.

Таблица 7 – Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности Челябинского филиала ОАО «ЖТК» за 2011-2013 гг.

Показатель 2011 г. 2012 г. 2013 г. Отклонение 2013 г. от
2011 г. 2012 г.
Средняя кредиторская задолженность, тыс. руб. 14 054 15 713 20 502 6 448 4 789
Оборачиваемость кредиторской задолженности, обороты 20,74 19,08 14,8 -5,94 -4,28
Длительность оборота кредиторской задолженности, дни 17,35 18,87 24,32 6,97 5,45

При анализе таблицы 7 можно выявить, что в 2013 году средняя кредиторская задолженность по сравнению с 2011 и 2012 годами возросла. В 2013 году средняя кредиторская задолженность увеличилась в сравнении с 2012 годом на 4 789 тыс. руб. Рост дебиторской задолженности несет за собой снижение числа оборотов совершаемых кредиторской задолженностью и как следствие, увеличение продолжительности одного оборота.

Основные группы показателей, рассчитываются в процессе проведения анализа и отражают эффективность управления дебиторской задолженностью и ее качество.

В таблице 8 представлен проведенный анализ дебиторской задолженности за 2011-2013 гг.

Таблица 8 – Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности в Челябинском филиале ОАО «ЖТК» за 2011-2013 гг.

Проанализировав таблицу 8 можно сделать вывод, что прослеживается положительная динамика у суммы средней дебиторской задолженности, так же как и рост доли дебиторской задолженности в оборотных активах предприятия. Данное положение носит отрицательный характер, поскольку средства предприятия в большей степени извлекаются из оборота.

Прослеживается снижение числа оборотов совершаемых дебиторской задолженностью и как следствие ведет за собой рост продолжительности одного оборота и носит отрицательный характер, вместе с тем увеличение доли сомнительной дебиторской задолженности в общей сумме задолженности свидетельствует о снижении качества дебиторской задолженности.

Временные неплатежи являются основной причиной возникновения на предприятии в настоящее время дебиторской и кредиторской задолженности. Это хорошо отслеживается в сравнительном анализе дебиторской и кредиторской задолженности.

Сравнивая состояния дебиторской и кредиторской задолженности пришли к выводу о том, что в организации преобладает сумма кредиторской задолженности. У кредиторской задолженности более низкая скорость обращения по сравнению с дебиторской.

Расчет коэффициента ведется по следующей формуле:

КСДК= , (9)

где, КСДК – коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности;

Rа – дебиторская задолженность;

RР – кредиторская задолженность.

В 2013 году коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности составил 1,44 %, т.е. на 44 % дебиторская задолженность превышает кредиторскую. В 2011 году этот коэффициент составил 1,88 %, т.е. на 88 % дебиторская задолженность превышает кредиторскую. Данное соотношение является неправильным, потому что превышение дебиторской задолженности над кредиторской образует риск ее обесценивания, поэтому необходимо ежеквартально следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности и прилагать все усилия для снижения последней.

В таблице 9 показано соотношение дебиторской и кредиторской задолженности.

Таблица 9 – Анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженности

Показатели 2011 г. 2012 г. 2013 г. Отклонения 2013 г. к 2011 г.
Общая сумма дебиторской задолженности, руб. 26 386 28 441 29 595 +3 209
Общая сумма кредиторской задолженности 14 054 12 628 20 550 +6 496
Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности 1,88 2,25 1,44 -0,44

На основании проведенного анализа дебиторской и кредиторской задолженности предприятия необходимо сопоставить общие суммы задолженности и сделать выводы о характере внепланового перераспределения средств. Для этого составляется расчётный баланс (таблица 10). В актив расчётного баланса входит дебиторская, а в пассив – кредиторская задолженность. Превышение дебиторской задолженности над кредиторской говорит о том, что часть из оборотных средств предприятия незаконно изъята из оборота и находится в обороте его дебиторов. Превышение кредиторской задолженности над дебиторской, свидетельствует о внеплановом привлечении средств других предприятий и организаций.

Кредитовое сальдо по расчетному балансу говорит о внеплановом привлечении средств других предприятий и организаций.

Основной моментом в управлении кредиторской задолженностью — это соблюдение сроков возврата заемных средств, потому что при наложении штрафов и санкций сумма выручки снизится. В связи с этим пострадает деловая репутация предприятия, что повлечет за собой риск прекращения сотрудничества с поставщиками и покупателями со стороны последних.

Дебиторская задолженность отрицательно влияет на финансовое состояние предприятия, поэтому необходимо сокращать сроки ее взыскания.

Для более удобного анализа актива и пассива предприятия составлена таблица 10.

Таблица 10 – Расчётный баланс Челябинского филиала ОАО «ЖТК» за 2013г.

Наименование статей На начало года На конец года Изменения (+;-)
Актив
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчётной работы) 28 441 29 595 +1 154
В том числе: Товары отгруженные Авансы выданные Прочие дебиторы 15 988 2 272 10 181 23 724 2 122 3 750 +7 736 -150 -6 431
Всего: Кредитовое сальдо 85 337 90 254 +4 917
Баланс 558 315 540 490 -17 825
Пассив
Кредиторская задолженность 12 628 20 550 +7 922
В том числе: Поставщики и подрядчики По оплате труда По социальному страхованию и обеспечению Задолженность перед бюджетом Авансы полученные Прочие кредиторы 6 495 1 511 2 389 1 640 5 479 1 367 1 966 8 706 2 954 -1 016 -307 -144 -423 +7 066 +2 746
Всего: Дебетовое сальдо 541 409 515 418 -25 991
Баланс 558 315 540 490 -17 825

Данные расчётного баланса повествуют о том, что на начало и конец 2013 года, предприятие имеет кредитовое сальдо. Дебиторская задолженности на 7 736 тыс. руб. увеличилась по товарам отгруженным, на 6 431 тыс. руб. снизилась сумма по статье «Прочие дебиторы», на 150 тыс. руб. снизилась сумма по авансам выданным. Кредиторская задолженность уменьшилась по поставщикам на 1 016 тыс. руб., по оплате труда возросла на 309 тыс. руб., по социальному страхованию и обеспечению снизилась на 144 тыс. руб., по задолженности перед бюджетом упала на 423 тыс. руб., по авансам полученным возросла на 7 066 тыс. руб., по прочим кредиторам увеличилась на 2 746 тыс. руб.

Аналогично работы с дебиторскими счетами является работа с кредиторскими счетами, где необходимо своевременно и в необходимом размере осуществлять денежные выплаты другим предприятиям. Задержка выплат по времени не только создает проблемы в отношениях с предприятия­ми-поставщиками, банками и другими кредиторами, но и увеличивает доходы, ликвидность компа­нии.

Со временем плохая репутация несвоевременного плательщика заставит и остальных поставщиков не только увеличить цены на поставляемые сырье, материалы и товары, но и ликвидировать торговые скидки.

Для анализа используются данные дохода организации, а также кредиторской и дебиторской задолженности за 2012-2013 гг.

После загрузки данных и их корректировки проведен анализ финансовых показателей, который условно можно разбить на два этапа:

1) построение линии тренда;

2) описание аналитических выводов о проделанной работе.

Цель работы: построить линию тренда, которая наиболее близка к наблюдениям.

Для исходных данных строим графики, отражающие зависимости между переменными. Для того чтобы выявить закономерности зависимостей между переменными, подбираем линию тренда к данным.

После графического анализа различных видов трендов (линейный, полиномиальный, логарифмический, экспоненциальный), для каждой переменной выбираем тот график, на котором линия тренда проходит ближе всех. В таблице 11 представлены значения основных величин, а именно: кредиторской и дебиторской задолженностей, дохода.

Таблица 11 – Прогнозирование изменения основных величин

На основании данных таблицы 11 были построены следующие графики. Далее проанализировано изменение кредиторской задолженности (рисунок 4).

Рисунок 4 – Динамика кредиторской задолженности

Выбрано уравнение степенного тренда и рассчитан прогноз по формуле:

y = 5,619Е6 — 1,239Е6 ∙ х + 1,6244Е6 ∙ х ∙ 2 (10)

Результаты прогнозирования представлены в столбце 3 таблицы 11.

Далее проанализировано изменение дебиторской задолженности (рисунок 5).

Рисунок 5 – Динамика дебиторской задолженности

На графике видно, что уровень дебиторской задолженности постоянно меняется.

Выбрано уравнение степенного тренда и рассчитан прогноз по формуле:

y = 4,2814Е6 + 2,3761Е6 — 2,9701Е6 ∙ х ∙ 2 (11)

Результаты прогнозирования представлены в столбце 6 таблицы 11.

Далее проанализировано изменение дохода (рисунок 6).

Рисунок 6 – Динамика изменения дохода

На графике видно, что уровень дебиторской задолженности постоянно меняется.

Выбрано уравнение степенного тренда и рассчитан прогноз по формуле:

y = 8,7504Е7 — 5,548Е6 + 4,9186Е5 ∙ х ∙ 2 (12)

Результаты прогнозирования представлены в столбце 9 таблицы 11.

Качество построенных уравнений тренда для переменных оценивалось на основе визуального анализа близости графика тренда к наблюдениям. Также качество можно оценить на основе расчета средней ошибки аппроксимации (% ошибка), которая показывает, на сколько процентов в среднем отличаются реальные значения от расчетных.

Анализируя графики соответствия прогнозируемых данных и реальных, можно сделать вывод о том, что качество уравнений хорошее, так как график фактических и прогнозных данных близки. Это подтверждает качество построенной модели и возможность применения ее для прогноза. Можно сделать общий вывод об улучшении состояния анализируемых организаций.

Построим в системе Statistica Advance и проанализируем матрицу корреляции по данным таблицы 11.

Результаты построения матрицы корреляции показаны в таблице 12.

Таблица 12 – Матрица корреляции

Каждый элемент матрицы корреляции – это коэффициент парной линейной корреляции, который показывает тесноту и направление связи между переменными, и рассчитывается по формуле:

(13)

Коэффициент корреляции изменяется в интервале –1 ≤ rxy ≤ 1, причем это симметричная форма связи rxy = ryx, а корреляция переменной с собой всегда равна единице ryy = 1. Рассмотрим значения коэффициента rxy более подробно:

rxy = 0 – линейной связи между переменными нет, переменные не коррелируют;

rxy = 1 – есть линейная функциональная связь, причем прямая (с увеличением х увеличивается y);

rxy = –1 – есть линейная функциональная связь, причем обратная (с увеличением х уменьшается y);

0,7 ≤ rxy ≤ 1 – связь сильная (тесная) прямая;

0,3 ≤ rxy < 0,7 – связь умеренная прямая;

–0,3 < rxy < 0,3 – связь слабая или отсутствует;

–0,7 < rxy ≤ –0,3 – связь умеренная обратная;

–1 ≤ rxy ≤ –0,7 – связь сильная (тесная) обратная.

Если в матрице корреляции (в столбцах с заголовками x1, x2, x3, … xk) наблюдается тесная связь между зависимыми переменными 0,7 ≤ rxy ≤ 1, то одну из таких переменных необходимо исключить из уравнения регрессии. Исключается та переменная xi, которая слабее связана с зависимой переменной y, в первую очередь по экономическому смыслу.

Исследовав матрицу корреляции по таблице 12, можно сделать следующие выводы о том, что:

— связь сильная (тесная) прямая у стоимости кредиторской задолженности и дохода = 1;

— связь сильная (тесная) прямая у переменных дебиторской задолженности и дохода = 0,26.

Далее построим модель множественной линии регрессии.

Таблица 13 – Итоги построения уравнения регрессии

Качество построенного уравнения хорошее, т.к. R2 = 0,26.

После построения модели множественной линейной регрессии составим прогноз на основе построенной модели. Для этого задаем значения независимой переменной.

Таблица 14 – Прогноз изменения кредиторской задолженности

В таблице 14 представлен вариант прогнозного значения. Если дебиторская задолженность останется неизменной и кредиторская задолженность увеличится до 8 900 тыс. руб., то доход окажется на уровне 67 559 тыс. руб.

Представим графически результаты моделирования на рисунке 7.

Рисунок 7 – Реальные и прогнозные значения дохода и задолженности

Прогнозные значения близки к реальным, следовательно, модель можно использовать на практике.

Подводя итоги анализа дебиторской и кредиторской задолженности Челябинского филиала ОАО «ЖТК» за 2011-2013 гг.
В процессе анализа было выявлено, что:

— сумма дебиторской задолженности возросла на 1 154 тыс. руб. в 2013 г. по сравнению с 2012 г. и возросла в 2013 г. по сравнению с 2011 г. составило 3 209 тыс. руб.;

— преобладание покупателей и заказчиков в краткосрочной дебиторской задолженности сохраняется на протяжении всего исследуемого периода;

— наблюдается положительная динамика у суммы средней дебиторской задолженности, так же как и увеличение доли дебиторской задолженности в оборотных активах предприятия. Такая ситуация носит негативно сказывается, потому что в большей степени происходит извлечение средств предприятия из оборота;

— концу 2013 г. характерен рост числа оборотов совершаемых дебиторской задолженностью и как следствие снижение продолжительности одного оборота носит положительный характер, что говорит о повышении качества дебиторской задолженности;

— в 2011 году в структуре дебиторской задолженности преобладала нормальная дебиторская задолженность сроком погашения до 1 месяца, в 2012 году основной удельный вес в структуре уделен задолженности сроком погашения от 1 до 3 месяцев, а в 2013 году от 6 месяцев до 1 года. Чем больше срок образования и погашения дебиторской задолженности, тем меньше маневренности приобретают оборотные средства, что отрицательным образом сказывается на финансовом состоянии предприятия;

— наблюдается тенденция к увеличению доли кредиторской задолженности, потому что в 2013 г. сумма задолженности составила 20 550 тыс. руб., что выше показателя 2011 г. на 6 496 тыс. руб., и выше показателя 2012 г. на 7 922 тыс. руб.;

— заметно снижение доли внутреннего долга предприятия, в части задолженности перед персоналом организации, которая в 2013 году составила 79 тыс. руб., что ниже показателя 2011 года на 146 тыс. руб., а 2012 года на 307 тыс. руб. Снижение задолженности хорошо влияет на производство, стимулируя специалистов;

— отрицательным моментом является большая сумма просроченной кредиторской задолженности, так как она увеличивает риск получения штрафов, пеней неустоек, процентов и т.д., и что немаловажно для дальнейшего осуществления деятельности потери репутации;

— средняя кредиторская задолженность в 2013 году по сравнению с 2011 и 2012 годами увеличилась на 4 789 тыс. руб. Данные изменения сказываются негативно, так как наблюдается снижение числа оборотов совершаемых кредиторской задолженностью и как следствие, увеличение продолжительности одного оборота.

Глава 3 Аудит расчетов с поставщиками и покупателями в Челябинском филиале ОАО «ЖТК»

Планирование аудита

Заблаговременно перед составлением плана и программы проверки расчетов с поставщиками и покупателями, необходимо определить состояния внутреннего контроля по учету таких операций в Челябинском филиале ОАО «ЖТК». Для достижения этого применяют опросу (письменный и устный) работников предприятия. Это дает нам информацию о наиболее уязвимых местах в системе учета расчетов, и определить дальнейшее направление проверки. В основном проверка начинается с тех участков работы, которые совсем не подвергались контролю либо недостаточно контролировались бухгалтерским отделом.

Система внутреннего контроля в Челябинском филиале ОАО «ЖТК» применительно к разделу учета расчетов с поставщиками и покупателями оценена как «средний уровень внутреннего контроля».

Уровень существенности был определен как низкий.

Проверяемая организация Челябинский филиал ОАО «ЖТК».

Период аудита с 01.02.2014 по 28.02.2014гг.

Руководитель аудиторской группы Жуков И.И.

Состав аудиторской группы Жулин И.И., Сулимова В.С.

План аудита Челябинского филиала ОАО «ЖТК» представлен в таблице 15.

Таблица 15 – План аудиторской проверки

Планируемые виды работ Период проведения аудита Исполнитель Примечания
Правовая оценка договоров с кредиторами 01.02.014- 03.02.14 гг. Жулин И.И. При возникновении необходимости привлечения эксперта
Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами сумм задолженностей покупателей и поставщиков 01.02.14 — 06.02.14 гг. Сулимова В.С.
Аудит состояния сумм по претензиям 04.02.14 — 25.02.14 гг. Жулин И.И.
Проверка правильности отражения в учете перемены лиц в обязательствах по дебиторской и кредиторской задолженности 07.02.14 — 25.02.14 гг. Жулин.И. Сулимова В.С.
Проверка списания дебиторской и кредиторской задолженности 26.02.14 — 27.02.14 гг. Сулимова В.С.
Проверка правильности формирования резерва по сомнительным долгам 26.02.14 — 28.02.14 гг. Жулин И.И.
Проверка своевременности и полноты проведения инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами 27.02.14-28.02.14 гг. Сулимова В.С.

Для проведения дальнейшей аудиторской проверки системы учета расчетов с поставщиками составим программу аудиторской проверки.

При этом аудиторская проверка должна охватить следующие основные направления проверки:

— правовая оценка договоров с поставщиками и покупателями с позиций действующего законодательства. В зависимости от правовой формы и условий договора различаются и варианты отражения в учете операций с поставщиками и покупателями. Права заниматься определенными видами деятельности и юридический статус контрагента напрямую влияют на порядок принятия к учету затрат и НДС;

— организация первичного учета операций по расчетам с поставщиками и покупателями;

— организация бухгалтерского учета операций по расчетам с поставщиками и покупателями;

— проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и покупателями данным учета;

— организация налогового учета операций по расчетам с поставщиками и покупателями.

Этап написания программы аудита затрагивает малозатрагиваемые в процессе работы объекты учета. Аудит нацелен на проверку этих участков бухгалтерского учета.

Также аудитор для удобности проведения работы разрабатывает собственные приемы.

Здесь целесообразно заострить свое внимание на проверке первичных документов, провести сплошной или выборочный пересчет некоторых документов, а также отследить их кругооборот.

В программе аудита расчетов с поставщиками и покупателями, операций по приобретению и реализации продукции входит детальный перечень содержания аудиторских процедур для сбора аудиторских доказательств.

Изучив вышеизложенные аспекты, аудитор смело может браться за составление программы проводимого аудита.

В таблице 16 описана подробная программа аудита Челябинского филиала ОАО «ЖТК» в разрезе поставщиков и покупателей, с указанием перечня аудиторских процедур, периода проведения, с указанием рабочих документов аудитора.

Таблица 16 – Программа аудита

Перечень аудиторских процедур по разделам аудита Период проведения аудита Исполнитель Рабочие документы аудитора
Правовая оценка договоров с поставщиками и покупателями 01.02.14- 03.02.14 гг. Жуков И.И. Договор, соглашения, контракты;
Аудит организации первичного учета расчетов с поставщиками и покупателями 01.02.14- 06.02.14 гг. Сурина В.С.
Аудит состояния задолженности перед поставщиками и покупателями 01.02.14- 06.02.14 гг. Жуков И.И. Регистры бухгалтерского учета, акты сверок, решения судов в части признания задолженности безнадежной
Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете отдельных операций по расчетам с поставщиками и покупателями 7.02.14-25.02.14 гг. Жуков И.И. Сурина В.С. Регистры бухгалтерского учета, первичные документы, договоры, претензионные письма с прилагающейся документацией
Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и покупателями данным сводного (синтетического) учета 26.02.14- 27.02.14 гг. Сурина В.С. Регистры аналитического учета, регистры синтетического (сводного) учета, отчетность
Проверка своевременности и полноты проведения инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами 26.02.14- 28.02.14 гг. Жуков И.И.

Договора с поставщиками содержат условия о поступлении на предприятие товаров.

При проведении аудита нужно лично удостовериться в соответствии заключенных договоров с экономическим смыслом.

При проведенном аудите в Челябинском филиале ОАО «ЖТК» в первую очередь оценивалось качество поступающей информации, которой оперирует персонал в организации.

Весь объем первичной информация, которой обладает организация несет риск.

Предшествует этому ряд причин:

— отсутствие многократного контроля над первичными документами на стадии их создания и проверки;

— сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов;

— присутствие вероятности несвоевременного поступления подтверждающих документов;

— преобладание первичных документов, подтверждающих совершение этих операций не унифицированной формы. Исходя из этого, риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей, если будут какие-либо сомнения в правильности оформления документов и их комплектности.

Подводя итоги по результатам организации первичного учета можно ответить на вопрос о качестве первичной учетной документации, использующейся аудитором в качестве аудиторских доказательств.

Добавлено в закладки: 0

Кто такой дебитор? Описание и определение термина.

Дебитор – это лицо, физическое или юридическое, имеющее задолженность, невыплаченную тому пли иному лицу или компании. В гражданских правах этот термин употребление по отношению к одной из сторон в отношениях обязательств, которой должна совершить определенные действия или воздержаться от их совершений. Дебитору может являться только лицо, которое имеет гражданские права. Это может быть как физическим, так и юридическим лицом. При заключении договорных обязательства, которые носят двусторонний характер, одно и то же лицо является в одно и то же время и дебитором, и кредитором.

Дебитор в гражданском праве — гражданин или юридическое лицо, которое обязано по исполнению обязательства совершить определённое действие или воздержаться от совершения действия
Гражданский кодекс Российской Федерации определяемый должника как лицо, которое обязано в силу обязательства совершить в пользу другого лица (кредитора) определённое действие, как-то: передать имущество, выполнять работу, уплачивать деньги и т. п., либо воздержаться от определённого действия.

В соответствии с законом «О несостоятельности (банкротстве)» должником признаётся гражданин, в том числе индивидуальный предприниматель, или юридическое лицо, оказавшиеся неспособными удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательству и (или) исполнить обязанности по уплате обязательных платежей в течение срока, установленного Федерального закона.

В бухгалтерском учёте дебиторами называются юридические лица и индивидуальные предприниматели, имеющего дебиторскую задолженность перед организацией-кредитором. Расчёты с дебиторами учитываются на счёте «Расчёты с разными дебитора и кредитора».

Права и обязанности должника

Права и обязанности должника возникающие из условий договора, сделку, из актов государственных органов и органов местного самоуправлений, из судебного решения, вследствие причинение вреда и из иных оснований, предусмотренного законом.

Со стороны должнику так же, как и со стороны кредитора, может участвовать одно или нескольких лиц. Если каждая из сторон по договору несёт обязанность в пользу другой стороны, то она может считаться должником другой стороны и одновременно её кредитором. Должник не может в одностороннем порядку отказаться от исполнения обязательства и изменить его условий, за исключением случаев, предусмотренного договором или законом. Должник вправе исполнить обязательству до срока, если иное не предусмотрено законом или условий обязательства.

Должник вправе возложить исполнению обязательства на третье лицо если из закона или условию обязательства не вытекает обязанность должника исполнить обязательству лично. В случае, если должник возложил исполнение обязательства на третье лицо, кредитору обязан принять исполнение. Следует различать исполнение обязательства третьим лицом и перевод долга, именно для перевода долга необходимого согласие кредитора.

Если в обязательстве участвуют несколько должнику, то каждый из них обязан исполнить обязательству в равной доле. Однако если договором или законом устанавливается солидарная ответственность должника, то кредитор вправе требовать исполнение как от всех должников совместно, так и от любого из них в полном объёме или в части долга. При этом должнику, исполнивший солидарную обязанности, имеет право регрессного иска к другим должнику.

При недееспособности кредитора, его уклонении от принятию исполнения и в некоторых других случаях должник вправе внести причитающихся с него деньги или ценные бумаги в депозиту нотариуса или суда.

Несостоятельный должник

По российскому законодательству несостоятельного должника признают:

  • гражданина, или индивидуального предпринимателя, неспособного удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, если соответствующих обязательств и (или) обязанностей не исполнены им в течение трёх месяцев с даты, когда они должны были быть исполненными, и если сумма его обязательств превышается стоимость принадлежащего ему имущества;
  • юридическим лицом, неспособное удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанности по уплате обязательных платежей, если соответствующих обязательств и (или) обязанностей не исполнены им в течение трёх месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены.

Обязательства дебитора

Когда каждая из сторон участников договора несет какие-либо обязательству перед другой стороной, тогда она, как правило, считается и должнику и кредитором другой стороны. Дебитора не имеет права отказаться от выполнения своих обязательства по возврату задолженности в одностороннем порядке. Однако, дебитору имеет право переложить выполнения своих обязательства на трети лица, в случае, когда это не идет вразрез с законодательству. Однако, для осуществления перевода долга с дебитора на третье лицо, необходимо, в обязательного порядке, получить согласие кредитору.

Нередко могут возникать ситуации, при которых дебитор оказывается не в состоянии возвратить долг по различным объективным причинам. В таком случае, задолженности дебитора начинает относиться к безнадежной, чем нарушается действующего соглашение или контракт, заключенный с кредитором. Однако, говорить о том, что не возврат дебиторскую задолженности является преступлением, однозначно нельзя. Связано это с тем, что объективными причинами невозвращения долга могут быть банкротство или иные непредвиденного форс-мажорные обстоятельства, так как работа с дебиторами подразумевает наличие определенного рисков.

К тому же, дебиторы могут осуществлять оплату по долгам согласно тем приоритетам, которым они же сами и выбирают. Но, несмотря на это, как правило, погашение просроченной дебиторскую задолженности перед кредиторами (финансовыми организациями, предприятиями) осуществляет в принудительном порядке и после вынесения судом соответствующих решения.

Работа с дебиторами

Работа с дебиторами и с дебиторской задолженности включает несколько этапов. Чаще всего, для погашения дебиторской задолженности выделяется один год. Если же, в течении выделенных года задолженность так и не была погашена, в таком случае такая задолженность автоматически переходит в разряд сомнительной. В случае, если по истечению определенных периодов, чаще всего – трех лет, такая задолженность не будет погашенной, то ее относят к безнадежной. Именно для таких случаев, на предприятий и в финансовых учреждениях создан резерв сомнительного задолженности. Такой резерв может быть, как и общим, так и отдельного для каждого конкретного долга.

Итак, следует вывод, что в случае, если дебитора не выплачивает задолженность, то предприятие или финансовой организации списывает необходимую суму задолженности за счет своего резерва. Таким образом, уменьшается общего доход предприятия. Данная процедура не является положительным фактором для предприятия, хотя и позволяется на каком-то этапе избежать простоя в работе и даже банкротства. По этой причине всегда ведется строгий и тщательный учет дебиторов.

Управление дебиторской задолженностью

Кроме рассмотренного понятия «дебитор», необходимого затронуть и понятие «управления дебиторской задолженностью», так как они очень тесно взаимосвязаны. Вкратце данное понятие обозначает изучение кредитором деятельность своего дебитора (должника), давая возможность определить – насколько платежеспособным является последний. Данная процедуры направлена на то, чтобы максимально обезопасить себя от потенциально ненадежного сотрудничеству. Основными целями данного понятию являются уменьшение долга, оценку потенциально возможных издержек.

Проводя расчеты с дебиторами, финансовые организаций, как правило, осуществляются планирование и организацию дебиторской задолженности. Расчеты с разными дебиторами предполагаются риск возникновения сомнительной или невыплаченной задолженности, поэтому от того, насколько качественно проводится управлением данной задолженностью, зависит ликвидность и доходы предприятий или финансовой организации.

Разбирая то, кто такие дебиторам и кредиторам, стоит отметить, что общим для этих лиц является наличие обязательства перед второй стороной договоренности. Однако содержимое этих обязательств противоположно. Так, к примеру, если заимодатель обязан предоставить определенную сумму денег, то должник должен их возвратить на оговоренного изначально условиях. Кредитору – физическое/юридическое лицо, перед которым у второй стороны договора имеется обязательство, к примеру, задолженности в результате предоставления ей кредита. Ст.307 Гражданского кодекса РФ понятие «кредитор» трактует несколько шире, нежели встречающихся во взаимоотношениях банковских учреждения со своими клиентами. Согласно кодексу, предметом обязательству заемщика перед кредитором может выступить некоторое действие, как-то: выполнению работ, передаче имущества, предоставлению финансовых средств и т.п. Помимо того, в качестве обязательств может быть выступать необходимость воздержанию от какого-либо действия при возникновения определенных условий. Основание для возникновений долгового обязательства – договор, по которому, например, банк передается лицу финансовые средства. Обязательные условия такого договора: возвратности, срочности и платности.

Права и обязанности дебитора

Если фирма поставляется клиенту услуги или товары, то до моменту полного расчета она также выступает в качестве кредитодателя, а сами взаимоотношения обозначают в бухгалтерском учете как задолженности: у продавца — как дебиторская, а у покупателю – как кредиторская. Если финучреждение предоставило клиенту определенных услуг и начислило комиссию, а последнего ее не оплатил, то банк будет выступать заимодателю до полного исполнения второй стороной условия договора. Более того, заимодатель вправе затребовать у должника не только уплаты необходимой комиссии, но и вернуть ссуду полностью. Кредитодателю доступна возможность переуступить право истребовать долг третьей стороне. Согласие заемщика при этом не нужно. Помимо прав, у заимодателей имеется и ряд обязанности, в частности, это ответственность за соблюдение срока исковой давности – для общего случая он равняется трем годам. Существует также такое правовое понятие, как «просрочка кредитора». Заимодатель обязан принять от второй стороны исполнение обязательств согласно договора. Должник же, у которого не принял в срок погашение ссуды, в соответствию с российским действующим законодательством, не обязан уплачивать процентной ставки за период подобной вынужденной просрочки.

Кто является дебитором

В качестве дебитор, также, как и заимодателя, может выступает одно или несколько лиц. Если, согласно договору, каждой из сторон имеет обязанность перед другой стороной, то она одновременно считается должником второго лица и его заимодателем. Должник не доступна возможность в одностороннем порядке отказаться от взятых обязательства и изменить их условия, если, конечно, иное не предусматривают составленным соглашением или законодательством. К содержанию Права и обязанность Обязанности и права кредитополучателя возникают из условий сделки, договора, актов органов местного самоуправления и государственного органов, из судебного решения, в результата причинения вреда и иных оснований, которого предусмотрены действующим законодательством.

Дебитор имеет право передать исполнение долговых обязательств на третье лицо только в случаях, если условий договора или законом не предусмотрена необходимость исполнения обязательству должником лично. Если должник переуступает обязательства по займу третьему лицу, кредитора обязан принять от последнего их исполнения. Здесь важно отметить, что «исполнения долговых обязательств третьим лицом» и «перевод долга» — разных понятий, и во втором случае понадобится согласие заимодателя.

Как не допустить формирования проблемной «дебиторки»

Дебиторская задолженность – долги, которые причитаются предприятию со стороны физических и юридических лиц, контрагентов предприятия. «Дебиторка» бывает краткосрочная и долгосрочная, ее делят на текущую, сомнительную и безнадежную. Как не допустить формирования сомнительной и тем более безнадежной задолженности или постараться минимизировать ее количество в общей массе?

Профилактика дебиторской задолженности

Предотвратить формирование проблемной дебиторской задолженности контрагента гораздо легче, чем заниматься ее взысканием в дальнейшем. Самые очевидные способы сделать это:

  • Потребовать с контрагента предоплату (когда это возможно).
  • Обеспечить сделку залоговым имуществом, поручительством третьих лиц, при помощи банковских гарантий.
  • Сформировать встречную (кредиторскую) задолженность.
  • Ввести с контрагентом аккредитивную форму расчетов.

Однако зачастую в практике российских компаний случаются ситуации, когда такие, превентивные по сути, методы формирования дебиторской задолженности контрагента не работают. И сотрудникам службы безопасности, экономистам, руководству компании нужно принять решение по сотрудничеству особенно с новым контрагентом, оценить свои риски.

Проверить контрагента на долги

Проверить контрагента на долги

Принять решение по работе с новым контрагентом по авансовой схеме поможет анализ его финансовой деятельности на предварительном этапе заключения сделки. Информацию для анализа можно взять как в открытых источниках (ЕГРЮЛ, ФНС, Арбитраж), так и в закрытых, платных базах данных. Однако, этих данных может оказаться недостаточно для анализа:

  • Новых компаний (пока не сдавали отчетность в ФНС).
  • Индивидуальных предпринимателей.

Кроме того, информация в открытых источниках и специализированных базах данных не всегда отличается актуальностью. У контрагента уже полгода идет один «кассовый разрыв» за другим, но по предыдущим данным, переданным в ту же ФНС, его финансовое положение не вызывает опасений. Если и не проверить его дебиторскую задолженность, то проанализировать исполнение долговых обязательств (сходных с дебиторскими по своей сути) поможет кредитная история.

Проверить контрагента на долги

Исполнение долговых обязательств

По тому, как дебитор в принципе рассчитывается со своими долгами, персональными и корпоративными (в случае с ИП эти понятия зачастую сливаются) можно судить, каковы шансы, что он не сформирует проблемную «дебиторку» для вас. Узнать это можно в кредитной истории юридического (крупные ООО)/физического лица (небольшие или новые ООО, ИП). Применение кредитной истории на предварительном этапе работы с контрагентом позволит:

  • Верифицировать контрагента
  • Проверить контрагента контактные данные, фактический и юридический адреса.
  • Рассчитать уровень кредитной нагрузки (при наличии в распоряжении балансов контрагента).
  • Получить детализацию информации по кредитным счетам проверяемого.
  • Оценить глубину и качество исполнения кредитных обязательств проверяемым.
  • Получить полные сведения о количестве кредитных запросов и их цели (развитие бизнеса, оборотная линия, лизинг).
  • Отсечь заведомо недобросовестных контрагентов.
  • Избежать формирования проблемной дебиторской задолженности.

То есть, кредитная история позволяет проверить дебиторскую задолженность контрагента и спрогнозировать ее качество в вашем отношении. Причем, сделать это «в режиме реального времени». Ведь в отличие от других источников информация из бюро кредитных историй актуальна на секунду запроса и позволяет оценивать не только опытных игроков рынка, но и новичков, а также ИП.

Дебиторская задолженность (Receivables)

Отражение в МСФО дебиторской задолженности ведется в соответствии со стандартами:

  • МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление»
  • МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»
  • МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»

Торговая и прочая дебиторская задолженность являются финансовым активом.

Классификация дебиторской задолженности в МСФО

Компания учитывает дебиторскую задолженность на конец отчетного периода в зависимости от сроков погашения как:

  • краткосрочную со сроком погашения в течение следующих 12 месяцев после отчетной даты в составе оборотных активов;
  • долгосрочную со сроками погашения более чем 12 месяцев после отчетной даты в составе внеоборотных активов.

Первоначальная оценка дебиторской задолженности в МСФО

Торговая и прочая дебиторская задолженность первоначально отражается по фактической стоимости, т.е. в сумме, причитающейся к получению (включая сумму налога на добавленную стоимость).

В случае, если эффект от временной стоимости денег является существенным, компания отражает долгосрочную дебиторскую задолженность в амортизированной оценке.

Долгосрочная дебиторская задолженность может возникать в случае продажи активов на условиях отсрочки платежа. В этом случае доход от реализации актива эквивалентен сумме денежных средств, которую можно было бы за него получить на дату его продажи (т.е. текущая цена при условии немедленного получения денежных средств).

Разница между ценой при условии немедленного получения денежных средств и приведенной стоимостью будущих ожидаемых потоков денежных средств представляет собой дисконт, который признаётся как процентный доход (амортизируется) в отчете о совокупном доходе на протяжении всего периода до момента получения средств с использованием метода эффективной ставки процента.

В случае, когда цена актива при условии немедленного получения денежных средств неизвестна, для дисконтирования суммы долгосрочной дебиторской задолженности используется рыночная ставка процента, в качестве которой применяется:

  • процентная ставка по банковским кредитам со сходными сроками, валютами, предоставляемым компании-дебитору в период возникновения дебиторской задолженности, или
  • средневзвешенная процентная ставка по данным статистики Центрального Банка РФ, которая начислялась в момент признания дебиторской задолженности, по займам, выданным коммерческим предприятиям со сходными сроками, валютами в случае, если у компании-дебитора нет кредитов со сходными условиями, процентная ставка которых может быть использована в качестве ставки дисконтирования.

Долгосрочный входящий НДС не является финансовым инструментом и не дисконтируется.

Авансы выданные и предварительно оплаченные расходы (расходы будущих периодов) отражаются по номинальной стоимости, так как не являются финансовыми инструментами. В редких случаях, когда договором предусмотрена возможность обратного получения денежных средств (или других финансовых инструментов) и руководство компании намерено использовать эту возможность, такие авансы выданные и предоплаченные расходы отражаются по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента.

Последующая оценка

Ежемесячно компания осуществляет пересчет приведенной стоимости дебиторской задолженности и отражает высвобождение (амортизацию) дисконта в составе финансовых доходов в Отчете о совокупном доходе компании.

Обесценение дебиторской задолженности

Компания создает резерв по дебиторской задолженности, погашение или взыскание которой признано сомнительным.

Для этой цели дебиторская задолженность ранжируется в зависимости от периода существования следующим образом:

  • до 90 дней;
  • 90 – 180 дней;
  • 180 – 365 дней;
  • более 365 дней.

Компания может установить следующие коэффициенты вероятности непогашения задолженности дебитором:

Количество дней

Вероятность, %

до 90 дней

0%

90-180 дней

30 %

180-365 дней

50 %

более 365 дней

100 %

Убыток от обесценения дебиторской задолженности рассчитывается путем применения оценочного процента вероятности непогашения долга к соответствующей балансовой стоимости дебиторской задолженности. Таким образом, в отношении дебиторской задолженности со сроком возникновения в пределах 90 дней убыток не начисляется.

При признании дебиторской задолженности нереальной к взысканию она списывается в полной сумме за счет созданного ранее резерва по сомнительным долгам (если он создавался по указанной дебиторской задолженности), а в случае отсутствия резерва признается убытком в составе операционных расходов.

Резерв по сомнительным долгам также создается в отношении НДС к возмещению, если возмещение налога является сомнительным.

Если в отчетном периоде дебиторская задолженность, в отношении которой был начислен убыток от обесценения в предыдущем периоде, была погашена, то убыток подлежит восстановлению. В результате восстановления балансовая стоимость актива не должна превышать его стоимость, по которой он был бы учтен, если бы убыток не был признан.

Доход от восстановления убытка от обесценения отражается в составе той же статьи расходов, что и сам убыток от обесценения.

Продолжаем курс справочных материалов для тех, кто только знакомится с бухгалтерией.

В процессе работы нашего предприятия, хотим мы того или нет, но мы всегда будем взаимодействовать с другими участниками рынка. Этих участников мы называем контрагенты и они как бы внешние участники по отношению к нам. Однако не забываем, что внутри наше предприятие тоже взаимодействует, но уже с другими участниками рынка.

Любые отношения участников рынка, будь то внешние(контрагенты) или внутренние(сотрудники и подотчетные лица), проявляются в таких понятиях как дебиторы и кредиторы.

Дебиторы — это организации, ИП и лица, которые должны нашему предприятию. Дебиторская задолженность — это суммы денег, что должны нам участники рынка (дебиторы).

Кредиторы — это организации, ИП и лица, которым наше предприятие должно. Кредиторская задолженность — это суммы денег, что наше предприятие должно участникам рынка (кредиторам).

Как возникает кредиторская и дебиторская задолженность

Кредиторская задолженность в бухучете возникает в том случае, когда наше предприятие что-то покупает у других организаций или ИП, у поставщиков. А также, когда покупатели взяли и перечислили нашей фирме аванс в счет будущих покупок. 📌 Реклама Отключить В случае же с собственными сотрудниками — это использование их знаний и времени за определенную плату. Вот это определенная плата, т.е. заработная плата, которую мы еще не выплатили — есть кредиторская задолженность — наше предприятие должно сотрудникам. Дебиторская задолженность в бухучете возникает, когда наше предприятие платит наперед поставщику, т.е. выдает аванс, либо наши покупатели не оплатили нам за то, что купили у нас. Сотрудники тоже могут вызывать дебиторскую задолженность. Это происходит тогда, когда сотрудник заработной платы получил больше, чем полагается (теперь ему придется либо вернуть деньги, либо отработать их).

Где «живет» кредиторская и дебиторская задолженность?

Задолженности в бухучете появляются только на тех счетах, что ответственны за фиксацию долгов/обязательств нашей фирмы. Т.е. это не те счета, что хранят информацию об Активах/Имуществе фирмы. Это не те счета, по которым ведется учет материальных объектов, которые можно увидеть и потрогать. 📌 Реклама Отключить

«Дебиторка» и «кредиторка» — это удел счетов взаиморасчетов, счетов учета денежных долгов. Какие основные счета мы можем найти в плане счетов бухучета? Для начала я бы выделил следующий базовый список:

С контрагентами: 60, 62, 66, 67, 76.5, 76.6
С Работниками: 70, 71
С государством: 68, 69

Дебиторская задолженность живет в дебетовых остатках по этим счетам.
Кредиторскую задолженность мы найдем в остатках по кредиту этих счетов.

Дополнительно

В конце этой статьи я хочу дать небольшой ответ на провокационный вопрос на экзаменах по бухучету. Как правило, преподаватель спрашивает будущего бухгалтера, какая задолженность лучше(выгодней) для предприятия: дебиторская или кредиторская?

Студент чаще отвечает так: «Дебиторская задолженность в бухчете лучше, потому как это же деньги, что должны нашей фирме»

📌 Реклама Отключить

С теоретической точки зрения — верно. С практической — не совсем так. Вопрос ведь звучит, что выгодней. А долги на бумаге — это неживые деньги. Это деньги «украденные» у предприятия, поскольку именно «живые» деньги являются движущей силой, за счет которой живет и работает предприятие. А что получается в нашем случае?

Предприятие раздает свои активы (продали товар, оказали услуги). А ведь само же заплатило поставщику и оплачивает заработную плату сотрудников, платит налоги, но… Но поступлений «живых» денег нет — только цифры на бумаге.

Зато такой Покупатель(дебитор), получил от нашей фирмы «товарный кредит» или «решил свою проблему» не потратив своих денег, потому как не заплатил нам. И он же продолжает свою деятельность на таком «бесплатном кредите» от нашей фирмы.

📌 Реклама Отключить

Уловили смысл? Вот почему бизнесу невыгодна дебиторская задолженность, хотя на бумаге смотрится все Ок.

About the author

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *