Финансовый анализ бюджетного учреждения

2.3. Финансовый анализ деятельности медицинских учреждений.

Обеспечение финансовой устойчивости медицинских учреждений – основная задача экономического анализа медицинских учреждений.
Финансовый анализ является составной частью экономического анализа.
Можно выделить две основные группы факторов, влияющих на финансовое состояние медицинских учреждений.
1) Внешние:
— система финансирования;
— оплата за оказание медицинской услуги;
— уровень тарифов;
— система налогообложения и т.п.
2) Внутренние:
— структура медицинского учреждения;
— показатели работы медицинских учреждений и его подразделений;
— системы оплаты труда и т.п.
При проведении финансового анализа необходимо различать понятия «финансовая деятельность» и «финансовое положение».
Финансовая деятельность характеризует динамику деятельности учреждения, промежуточные финансовые результаты.
Финансовое положение характеризует статику, состояние финансового учреждения на определённый момент, конкретную дату. Универсальным документом, отражающим финансовое положение медицинских учреждений и результаты его финансовой деятельности, является бухгалтерский баланс. Но бухгалтерский баланс в медицинском учреждении имеет свои особенности: нет амортизации, нет собственного имущества, выделяется баланс только по предпринимательской деятельности и не делится на другие источники финансирования.
В связи с этим следует проводить финансовый анализ по источникам доходов – бюджет, ОМС, платные услуги и отдельно по доходам и расходам.
Но полную картину может дать только анализ финансового состояния с анализом фрагментов бухгалтерского баланса. И здесь практика выявила два основных направления возможности оценить эффективность – наличие кредиторской задолженности и соотношение доходов и расходов.
Изучение результатов хозяйственной деятельности медицинского учреждения следует проводить в разрезе источников финансирования и подразделений, кроме того, по фактическим и кассовым расходам.
Кассовыми расходами (КР) считаются все суммы, перечисленные с текущего счета в отделении казначейства в оплату своих обязательств на счета поставщиков за товары, оказанные услуги, выполненные работы, а также на счета получателей средств по обязательным расчетам и нетоварным операциям (платежам в бюджет, переводам из заработной платы, погашению задолженности по ссудам), как правило, минуя свой счет. Исключение составляют случаи, когда средства поступают на текущий счет в обслуживающем банке учреждения, например, для получения наличных денежных средств, по предъявленным платежным требованиям и платежным поручениям, акцептованным банком. Возврат денежных средств на счета приводит к восстановлению, то есть уменьшению кассовых расходов. Однако по ним нельзя судить о фактическом использовании средств, так как отдельные суммы могут быть начислены, но не выплачены. Кассовые расходы показывают сумму средств, полученных учреждением из бюджета, что позволяет располагать данными о кассовом исполнении смет и об остатках неиспользованных кредитов на каждую конкретную дату.

На величину кассовых расходов оказывают влияние следующие факторы: остатки денежных средств учреждения на начало года (О н.г.), сумма полученных средств из бюджета (П), остатки денежных средств учреждения на конец года (О к.г.).
Математическая взаимосвязь кассовых расходов и основных факторов, под влиянием которых формируется их величина, может быть записана в следующем виде:
КР = О н.г. + П – О к.г.
Фактические расходы (ФР) – это действительные затраты учреждения, оформленные соответствующими документами, включая расходы по неоплаченным счетам кредиторов, по начисленным заработной плате и стипендиям. Данные расходы отражают фактическое выполнение расходных норм, утвержденных по смете, и являются показателями окончательного исполнения сметы расходов. Величина фактических расходов зависит от следующих факторов: изменение кредиторской задолженности на конец года по сравнению с началом (ЗК), изменение остатков по счетам материалов на конец года по сравнению с началом (ОМ), изменение дебиторской задолженности на конец года по сравнению с началом (ЗД), изменение остатков по счетам подотчетных лиц на конец года по сравнению с началом (ПЛ).
Математическая взаимосвязь фактических расходов и основных групп факторов, под влиянием которых формируется их величина, может быть записана в следующем виде:
ФР = КР – (ЗК + ОМ + ЗД + ПЛ)
или
Ф = КР – ((ЗК н.г. – ЗК к.г.) +.(ОМ н.г. – ОМ к.г.) + (ЗД н.г. – ЗД к.г.) + (ПЛ н.г. – ПЛ к.г.)),
где изменение всех факторов представлено в виде разницы их величины на начало и конец года.
Следовательно, можно сделать вывод о том, что кассовые расходы характеризуют движение денежных средств, выделенных учреждению, а фактические расходы – полноту их использования.
Важнейшим этапом анализа расходов является изучение соотношения между кассовыми и фактическими расходами. Оно может характеризоваться равенством между ними, превышением кассовых расходов над фактическими или фактических расходов над кассовыми. Исследование существующей между ними объективной взаимосвязи и зависимости позволяет выявить производственные и финансовые ситуации, возникшие в процессе исполнения сметы.
При характеристике связи между кассовыми и фактическими расходами необходимо исходить из того, что перечисление средств из республиканского бюджета осуществляется согласно утвержденной в установленном порядке смете расходов. Она предусматривает потребность учреждения в денежных ресурсах для хозяйственных операций (приобретение товарно-материальных ценностей и расчетов с их поставщиками и т.д.), связанных с его деятельностью в текущем бюджетном (календарном) году. Поэтому можно предположить, что в определенных (идеальных) условиях кассовые и фактические расходы равны и их соотношение в этом случае характеризуется выражением КР = ФР.
Однако на практике случаи равенства кассовых и фактических расходов очень редки. Они возможно лишь в том случае, когда движение средств на текущем счете учреждения и списание расходов происходят одновременно, например, при оплате оказанных услуг по предъявленному счету (взнос абонентской платы за пользование телефоном, потребление электроэнергии, воды, за отопление и др.)

В большинстве же случаев кассовые и фактические расходы по времени осуществления и абсолютной величине не совпадают. Это связано с тем, что не все денежные средства, перечисленные с текущего счета в казначействе или в обслуживающем банке, могут быть списаны и отнесены на фактические расходы непосредственно в момент их получения. Например, сумма начисленной заработной платы за декабрь может не равняться сумме израсходованных денежных средств со счета в банке за этот же месяц, так как выплата заработной платы за последний месяц года будет произведена в январе.
Кроме того, учреждение может оплатить счет за оборудование, приборы, инструменты, но в отчетном году их не получить. Значит, кассовые расходы были произведены, а для отражения фактических расходов основания нет. Оно наступит после получения оплаченных материальных ценностей и ввода их в эксплуатацию. Уплаченная за оборудование сумма бюджетных средств переходит на следующий год и отражается в балансе об исполнении сметы расходов в виде дебиторской задолженности. Характерно, что в описанной ситуации остатки расчетов с прочими дебиторами и кредиторами увеличатся по сравнению с их наличием на начало года.
Оплаченные и полученные в отчетном году материальные ценности могут быть использованы лишь частично. В этом случае часть бюджетных средств списывается в сумме стоимости израсходованных материальных ценностей и отражается в фактических расходах. Однако фактические расходы по данной хозяйственной операции не равны кассовым, поскольку часть оплаченных материальных ценностей остается неиспользованной. Она переходит на следующий год и отражается в балансе исполнения сметы расходов в виде остатка по счетам материальных ценностей, увеличивая его по сравнению с началом года.
Учреждение может получить по договору от других предприятий, учреждений или организаций материальные ценности и полностью их израсходовать, но не оплатить из-за отсутствия средств на текущем счете в казначействе по соответствующей статье. Это отразится на сумме фактических расходов. Кассовые расходы в данном случае еще не были произведены, поэтому неоплаченная сумма поставщикам перейдет на следующий финансовый год. В учете и отчетности она отразится в виде остатка кредиторской задолженности на конец отчетного периода и приведет к ее росту по сравнению с началом года, что является признаком превышения фактических расходов над кассовыми на ту же сумму.
Аналогичные соотношения между кассовыми и фактическими расходами могут складываться и по другим хозяйственным операциям. Их исследование позволяет выявить основные направления размещения средств, выделенных из бюджета, в процессе кассового исполнения сметы расходов и источников формирования фактических расходов.
Для наглядности полученные результаты можно представить в виде (таблица 8.8):
Таблица 8.8-Анализ финансовой деятельности медицинского учреждения за год, тыс.руб. ПодразделенияДОХОДЫ (финансирование)БюджетОМСПлатные услугиПрочие доходыВсего доходовСтационарПоликлиника Родильный домСкорая помощьИтого

Подразделения ДОХОДЫ (финансирование)
Бюджет ОМС Платные услуги Прочие доходы Всего доходов
Стационар
Поликлиника
Родильный дом
Скорая помощь
Итого

ПодразделенияРАСХОДЫ (фактические)Прибыль (+), убыток(-)БюджетОМСПлатные услугиПрочие доходыИтого расходыСтационарПоликлиника Родильный домСкорая помощьИтого

Подразделения РАСХОДЫ (фактические) Прибыль (+), убыток(-)
Бюджет ОМС Платные услуги Прочие доходы Итого расходы
Стационар
Поликлиника
Родильный дом
Скорая помощь
Итого

ПодразделенияРАСХОДЫ (кассовые)Превышение доходов над расходамиБюджетОМСПлатные услугиПрочие доходыИтого расходыСтационарПоликлиника Родильный домСкорая помощьИтого Но эта таблица характеризует только финансовую деят

Подразделения РАСХОДЫ (кассовые) Превышение доходов над расходами
Бюджет ОМС Платные услуги Прочие доходы Итого расходы
Стационар
Поликлиника
Родильный дом
Скорая помощь
Итого

ельность и не отражает наличие задолженностей медицинского учреждения (дебиторской и кредиторской). Полную характеристику финансов учреждения дает анализ финансового состояния.
Здравоохранение, в отличие от других отраслей, характеризуется небольшим удельным весом материальных средств и имущественных прав, а в результате недофинансирования и они сводятся к минимуму. Наиболее эффективным подходом финансового анализа является анализ денежных средств в разрезе источников финансирования.
При этом рассмотрение финансов следует проводить по каждому подразделению в разрезе источников финансирования.
Более всего, для финансового состояния важна сумма кредиторской задолженности. Размер кредиторской задолженности зависит от многих факторов:
— от доходов и расходов учреждения;
— от форм собственности предприятий – поставщиков (частные предприниматели, муниципальные службы);
— от структуры расходов и специфики учреждения;
— от источника и способа финансирования.
В соответствии с этими факторами и следует определить подходы к анализу, то есть определить цель анализа: выяснить соотношение доходов и расходов, движение финансирования по источникам финансирования, структуру кредиторской задолженности в разрезе поставщиков; структуру кредиторской задолженности в разрезе статей расходов.
Базовыми данными для проведения анализа финансового состояния должны служить данные бухгалтерского учета, а при необходимости и первичные бухгалтерские документы. Методика анализа финансово-хозяйственной деятельности – это совокупность аналитических процедур используемых для определения финансово-хозяйственного состояния предприятия.
Специалисты в области анализа проводят разные методики определения финансово-хозяйственной состояния предприятия. Однако основные принципы и последовательность процедурной стороны анализа являются практически одинаковыми с небольшими расхождениями.
Детализация процедурной стороны методики анализа финансово-хозяйственной деятельности зависит от поставленных целей и различных факторов информационного, методического, кадрового и технического обеспечения. Таким образом, не существует общепринятой методики анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия, однако во всех существенных аспектах процедурные стороны похожи.

Важное значение для анализа имеет его информационное обеспечение. Это связано с тем, что в соответствии с Законом РФ «О информатизации и защите информации» предприятие может не предоставлять информацию, содержащую коммерческую тайну. Но обычно для принятия многих решений потенциальными партнерами фирмы, достаточным является проведение экспресс-анализа финансово-хозяйственной деятельности. Даже для проведения детализированного анализа финансово-хозяйственной деятельности зачастую не требуется информации составляющую коммерческую тайну. Для проведения общего детализированного анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия требуются сведения по установленным формам бухгалтерской отчетности. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия проводится в три этапа.
На первом этапе принимается решение о целесообразности анализа финансовой отчетности и проверяется ее готовности к чтению. Задачу о целесообразности анализа позволяет решить ознакомление с аудиторским заключением. Существует два основных типа аудиторских заключений: стандартное и нестандартное. Стандартное аудиторское заключение представляет собой унифицированный кратко изложенный документ, содержащий положительную оценку аудиторской фирмы о достоверности представленной в отчете информации и ее соответствии действующим нормативным документам. В этом случае проведение анализа целесообразно и возможно, так как отчетность во всех существенных аспектах объективно отражает финансово-хозяйственную деятельность предприятия.
Нестандартное аудиторское заключение составляется в тех случаях, когда аудиторская фирма не может составить стандартное аудиторское заключение в силу ряда причин, а именно: некоторые ошибки в бухгалтерской отчетности фирмы, различные неопределенности финансового и организационного характера и т.п. В этом случае ценность аналитических выводов составленных по данной отчетности снижается.
Проверка готовности отчетности к чтению носит технический характер и связана с визуальной проверкой наличия необходимых отчетных форм, реквизитов и подписей на них, а также простейшей счетной проверкой промежуточных итогов и валюты баланса.
Цель второго этапа — ознакомление с пояснительной запиской к балансу, это необходимо для того, чтобы оценить условия функционирования предприятия в данном отчетном периоде и учесть анализе факторы, воздействие которых повлекло изменения в имущественном и финансовом положении организации и которые нашли свое отражение в пояснительной записке.
Третий этап является основным в анализе хозяйственной деятельности. Целью этого этапа является оценка результатов хозяйственной деятельности и финансового состояний хозяйствующего субъекта. Необходимо отметить, что степень детализации анализа финансово-хозяйственной деятельности может варьировать в зависимости от поставленных целей.
В начале анализа целесообразно охарактеризовать финансово-хозяйственную деятельность предприятия, указать отраслевую принадлежность и прочие отличительные признаки.
Затем производиться анализ состояния «больных статей отчетности», а именно статей убытков.

В случае наличия сумм по этим статьям необходимым изучить причины их появления. Иногда информацию в данном случае может дать лишь дальнейший анализ и окончательные выводы можно будет сделать позже.
Анализ финансово-хозяйственного состояния предприятия состоит, в общем, из следующих основных компонентов: *
Анализ имущественного положения *
Анализ ликвидности *
Анализ финансовой устойчивости *
Анализ деловой активности *
Анализ рентабельности
Эти составные части тесно взаимосвязанные между собой и их разделение необходимо лишь для более четкого разделения и понимания выводов по аналитическим процедурам анализа финансово-хозяйственной деятельности организации
Анализ структуры кредиторской задолженности по статьям расходов и в разрезе источников финансирования можно совместить следующим образом (таблица № 8.9.):
Таблица 8.9- Анализ структуры кредиторской задолженности Статьи расходовБюджетОМСПлатные услугиВсегоСумма%Сумма%Сумма%Сумма%Зарплата Начисления Продукты питанияМедикаменты Коммунальные платежиПрочая кредиторская задолженностьИтого

Статьи расходов Бюджет ОМС Платные услуги Всего
Сумма % Сумма % Сумма % Сумма %
Зарплата
Начисления
Продукты питания
Медикаменты
Коммунальные платежи
Прочая кредиторская задолженность
Итого

В рамках амбулаторно-поликлинического звена при анализе финансовой деятельности в условиях ОМС важно знать не только, какой размер средств они реально получили за оказанные услуги по выставленным счетам, но и сколько могли бы заработать. Причем, размер потенциальных доходов можно рассматривать с двух точек зрения:
— в сопоставлении с плановыми показателями работы подразделений медицинского учреждения;
— в сопоставлении с объемом финансирования страховых медицинских организаций (СМО), предназначенного для оплаты оказанных медицинским учреждениям услуг.
В этом случае необходимо сравнить реальное поступление средств от страховых организаций с размером средств, которые получает сама страховая организация от территориального фонда на оплату услуг, оказанных медицинскими учреждениями.
Поскольку финансирование при оплате за оказанные услуги может поступать в медицинское учреждение от нескольких страховых организаций, то необходимо знать, какую сумму медицинское учреждение могло бы получать от каждой страховой организации.
Данный анализ может использоваться для решения нескольких задач:
1. Проверка правильности расчета стоимости посещений (тарифов) — среднее значение стоимости посещения по врачам одной и той же специальности не должны сильно различаться между собой. Если тарифы установлены усредненно на одно посещение по каждой специальности и оплата идет в прямой зависимости от количества посещений, то в идеале средняя стоимость посещения должна совпадать с тарифом на посещение. Если же тарифы установлены по каждой нозологической форме или КСГ, то отклонения неизбежны, но они должны находиться в интервале между средней стоимостью посещения. Различия же между средней стоимостью посещения врачей различных специальностей должны примерно соответствовать различию в уровнях тарифов на посещение соответствующих специалистов.

2. Контроль за полнотой сдачи счетов (квитанций, реестров или иной установленной финансовой документацией). Обнаружение более высоких различий в уровнях средней стоимости посещения, чем было указано выше, при условии доведенности тарифов, должно стать предметом более детальной проверки полноты сдачи финансовых документов, по которым производится финансирование.
3. Выявление наличия арифметических ошибок.
Следует заметить, что в случае, когда используются сложные системы финансирования, предполагающие дифференциацию размера оплаты в зависимости от конкретной нозологической формы или степени тяжести, наличия манипуляций или других признаков, то анализа данных только этой таблицы явно недостаточно для того, чтобы выявить влияние какого фактора и насколько обусловило величину и отклонение средней стоимости посещения по конкретному врачу. Здесь необходим более детальный анализ указанных факторов.
При оплате амбулаторной помощи за законченный случай лечения важным показателем является длительность законченного случая, которая характеризуется кратностью посещений, то есть количеством посещений в законченном случае. Часто используют системы, когда оплата за законченный случай производится при достижении определенного процента выполнения количества посещений в законченном случае от нормативного. Например, оплата может производиться как за полностью законченный случай в ситуации, когда кратность составляет 60% от предусмотренных в справочнике тарифов. Поэтому при прочих равных условиях средняя стоимость одного посещения будет выше у того врача, у которого кратность посещений наиболее близка к минимальной границе, при которой оплата производиться не как сумма отдельных посещений, а как законченный случай.
Основными направлениями финансового анализа деятельности лечебно-диагностических служб могут быть:
— определение уровня затрат на содержание лечебно-диагностических служб;
— разнесение затрат лечебно-диагностических служб по обслуживаемым ими подразделениям;
— анализ удельных затрат лечебно-диагностических служб — в расчете на единицу услуг основных клинических (лечебных) служб и т.п.
Для получения достоверных данных об уровне затрат лечебно-диагностических служб нужна соответствующая организация учета. Прежде всего, необходимо отдельное ведение фактических расходов по каждой лечебно-диагностической службе.
Можно выделить следующие принципы разнесения затрат диагностических служб между обслуживаемыми ими основными клиническими (лечебными) подразделениями:
а) по объему (количеству) оказанных услуг;
б) по трудоемкости оказания услуг;
в) по стоимости оказанных услуг;
г) по нормативам.
Выбор конкретного способа разнесения затрат на оказание лечебно-диагностических услуг по клиническим подразделениям зависит от поставленных задач; от средств и времени, отведенных на их решение; от состояния первичного учета затрат и других факторов.
Рассмотрим эти способы более подробно.
Разнесение затрат лечебно-диагностических служб между подразделениями в соответствии с показателями фактических объемов работы соответствующих служб.

Основой расчетов по фактическим объемам работ служат ежемесячные данные выполняемых лечебно-диагностическими службами работ по каждому виду исследований (анализов, процедур) для конкретных подразделений.
Оценка финансовой деятельности стационара во многом зависит от показателей, характеризующих специфику оказания медицинской помощи.
Каждый показатель предоставляет данные не только для анализа показателей работы, но и сквозь призму экономических отношений в которой находится стационар (дневной или суточный, многопрофильный или однонаправленный, обслуживает работающее население или неработающее и прочее).
Показатель обеспеченности населения койками характеризует потенциальные возможности оказания стационарной медицинской помощи с расчетом среднегодовой обеспеченности койками, в том числе по отдельным профилям заболеваний. Исходя из этого, можно определить структуру коечного фонда.
Важным показателем, характеризующим совокупное действие уровня заболеваемости и использование коечного фонда определенной территории, является уровень госпитализации.
Анализ показателей, непосредственно характеризующих работу койки, в первую очередь дает количественную оценку госпитализированных больных. Расчет этого показателя является важным в силу того, что учитывает не только количество поступивших больных, но и количество выписанных и умерших за определенный период времени.
Другими важными показателями являются: оборот койки, средняя длительность лечения, среднее число дней занятости койки в году, среднее время простоя койки.
Все показатели деятельности стационара функционально зависимы и приводят к основному результату проводимого анализа – показателю эффективности использования коечного фонда.
Несмотря на важность анализа производственных показателей, ответ на вопрос о целесообразности использования средств в пределах имеющихся ресурсов дает анализ финансового состояния стационара.
Анализ финансовых показателей предусматривает расчет стоимости одного койко-дня по доходам и расходам, среднюю стоимость лечения одного больного по расходам и доходам, а также расчет полученных средств на одного больного и на один койко-день.
Оценка финансовой деятельности стационара ведется с учетом следующих расчетных показателей: количество коек, количество пролеченных больных, количество проведенных койко-дней, средние сроки лечения, занятость койки (дни), оборот койки, сумма выставленных счетов, доход на одного больного, доход на один койко-день.
Вопросы для самоконтроля:
1. Перечислить факторы, оказывающие влияние на финансовый анализ медицинского учреждения.
2. Дать понятие финансовой деятельности и финансового положения медицинского учреждения.
3. Назвать подходы к проведению анализа кредиторской и дебиторской задолженности.
4. Назвать основные задачи финансового анализа амбулаторно-поликлинической службы.
5. Перечислить основные показатели финансового анализа лечебно-диагностической службы.
6. Перечислить основные показатели и задачи финансового анализа стационара.

Особенности финансового анализа предприятия

Понятие финансового состояния предприятия

Под финансовым состоянием понимается способность предприятия финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразностью их размещения и эффективностью использования, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.

Финансовое состояние может быть устойчивым, неустойчивым и кризисным. Способность предприятия своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность на расширенной основе свидетельствует о его хорошем финансовом состоянии.

Финансовое состояние предприятия (ФСП) зависит от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности. Если производственный и финансовый планы успешно выполняются, то это положительно влияет на финансовое положение предприятия. И, наоборот, в результате недовыполнения плана по производству и реализации продукции происходит повышение ее себестоимости, уменьшение выручки и суммы прибыли и как следствие — ухудшение финансового состояния предприятия и его платежеспособности

Устойчивое финансовое положение в свою очередь оказывает положительное влияние на выполнение производственных планов и обеспечение нужд производства необходимыми ресурсами. Поэтому финансовая деятельность как составная часть хозяйственной деятельности направлена на обеспечение планомерного поступления и расходования денежных ресурсов, выполнение расчетной дисциплины, достижение рациональных пропорций собственного и заемного капитала и наиболее эффективного его использования.

Цели и содержание финансового анализа

Основной целью финансового анализа является получение небольшого числа ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами, при этом аналитика и управляющего (менеджера) может интересовать как текущее финансовое состояние предприятия, так и его проекция на ближайшую или более отдаленную перспективу, т.е. ожидаемые параметры финансового состояния. Но не только временные границы определяют альтернативность целей финансового анализа. Они зависят также от целей субъектов финансового анализа, т.е. конкретных пользователей финансовой информации.

Цели анализа достигаются в результате решения определенного взаимосвязанного набора аналитических задач. Аналитическая задача представляет собой конкретизацию целей анализа с учетом организационных, информационных, технических и методических возможностей проведения анализа. Основным фактором, в конечном счете, является объем и качество исходной информации. При этом надо иметь в виду, что периодическая бухгалтерская или финансовая отчетность предприятия — это лишь «сырая информация», подготовленная в ходе выполнения на предприятии учетных процедур.

Чтобы принимать решения по управлению в области производства, сбыта, финансов, инвестиций и нововведений, руководству нужна постоянная деловая осведомленность по соответствующим вопросам, которая является результатом отбора, анализа, оценки и концентрации исходной информации. Необходимо также аналитическое прочтение исходных данных исходя из целей анализа и управления.

Основной принцип аналитического чтения финансовых отчетов — это дедуктивный метод, т.е. от общего к частному, Но он должен применяться многократно. В ходе такого анализа как бы воспроизводится историческая и логическая последовательность хозяйственных фактов и событий, направленность и сила влияния их на результаты деятельности.

Финансовый анализ является частью общего, полного анализа хозяйственной деятельности, который состоит из двух тесно взаимосвязанных разделов: финансового анализа и производственного управленческого анализа.

Разделение анализа на финансовый и управленческий обусловлено сложившимся на практике разделением системы бухгалтерского учета в масштабе предприятия на финансовый учет и управленческий учет. Такое разделение анализа несколько условно, потому что внутренний анализ может рассматриваться как продолжение внешнего анализа и наоборот. В интересах дела оба вида анализа подпутывают друг друга информацией.

Особенностями внешнего финансового анализа являются:

— множественность субъектов анализа, пользователей информации о деятельности предприятия;

— разнообразие целей и интересов субъектов анализа;

— наличие типовых методик анализа, стандартов учета и отчетности;

— ориентация анализа только на публичную, внешнюю отчетность предприятия;

— ограниченность задач анализа как следствие предыдущего фактора;

— максимальная открытость результатов анализа для пользователей информации о деятельности предприятия.

Финансовый анализ, основывающийся на данных только бухгалтерской отчетности, приобретает характер внешнего анализа, т.е. анализа, проводимого за пределами предприятия его заинтересованными контрагентами, собственниками или государственными органами. Этот анализ на основе только отчетных данных, которые содержат лишь весьма ограниченную часть информации о деятельности предприятия, не позволяет раскрыть всех секретов успеха или неудач в деятельности предприятия.

Основное содержание внешнего финансового анализа, осуществляемого партнерами предприятия по данным публичной финансовой отчетности, составляют:

— анализ абсолютных показателей прибыли;

— анализ относительных показателей рентабельности;

— анализ финансового состояния, рыночной устойчивости, ликвидности баланса, платежеспособности предприятия;

— анализ эффективности использования заемного капитала,

— экономическая диагностика финансового состояния предприятия.

Существует многообразная экономическая информация о деятельности предприятий и множество способов анализа этой деятельности. Финансовый анализ по данным финансовой отчетности называют классическим способом анализа. Внутрихозяйственный финансовый анализ использует в качестве источника информации данные о технической подготовке производства, нормативную и плановую информацию и другие данные системного бухгалтерского учета.

Основное содержание внутрихозяйственного финансового анализа может быть дополнено и другими аспектами, имеющими значение для оптимизации управления, например такими, как анализ эффективности авансирования капитала, анализ взаимосвязи издержек, оборота и прибыли.

В системе внутрихозяйственного управленческого анализа есть возможность углубления финансового анализа за счет привлечения данных управленческого производственного учета, иными словами, имеется возможность проведения комплексного экономического анализа и оценки эффективности хозяйственной деятельности. Вопросы финансового и управленческого анализа взаимосвязаны при обосновании бизнес-планов, при контроле за их реализацией, в системе маркетинга, т.е. в системе управления производством и реализацией продукции, работ и услуг, ориентированной на рынок.

Особенностями управленческого анализа являются:

— ориентация результатов анализа на свое руководство;

— использование всех источников информации для анализа;

— отсутствие регламентации анализа со стороны;

— комплексность анализа, включающего изучение всех сторон деятельности предприятия;

— интеграция учета, анализа, планирования и принятия решения;

— максимальная закрытость результатов анализа в целях сохранения коммерческой тайны.

About the author

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *