Консолидированный баланс

Содержание

Построение управленческого баланса группы компаний

Как обеспечить достоверность показателей консолидированного баланса группы компаний?

Что нужно учитывать при исключении внутригрупповых операций между компаниями группы из показателей консолидированного баланса?

Как проверить корректность элиминации показателей активов и обязательств при формировании управленческого баланса группы компаний?

Деятельность группы компаний планируется и управляется общим бизнес-центром. Он может быть как функциональным — отдельная управляющая компания, так и организационным — учет общих результатов группы поручается одной из ее компаний. При расширении хозяйственной деятельности в группе компаний неизбежно усложняется и управленческий учет, так как предприятия группы компаний ведут хозяйственные операции не только с внешними контрагентами, но и друг с другом.

Предприятия группы взаимодействуют друг с другом по всем видам деятельности:

  • операционная — реализация ТМЦ и услуг, аренда имущества, работа по агентским договорам, перевыставление затрат и т. д.
  • финансовая — займы между компаниями группы, финансовые вложения в акции или векселя компаний, организация совместной деятельности.
  • инвестиционная — участие в уставном капитале, приобретение основных средств, вложения в капитальное строительство и т. п.

С учетом вышеизложенного понятно, что получить корректные общие управленческие данные по группе компаний путем простого суммирования отчетных показателей всех компаний невозможно. В то же время собственникам и топ-менеджерам, принимающим управленческие решения, необходимо видеть имущественное положение и результаты деятельности всех предприятий группы именно как единого целого.

Для решения этой задачи на практике используют методику консолидации управленческой отчетности. С одной стороны, в каждой группе компаний она может разрабатываться с учетом отраслевой или функциональной специфики, с другой — должна строиться на единых принципах определения общих результатов деятельности.

Если в отчетном периоде между компаниями группы осуществлялись какие-либо хозяйственные операции, то при формировании сводного управленческого баланса ГК необходимо исключить их влияние на его показатели. Этот процесс называется элиминацией внутригрупповых оборотов и достаточно четко расписан в международном стандарте МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность»:

  • производится объединение статей активов, обязательств, капитала, доходов, расходов и потоков денежных средств материнского предприятия с аналогичными статьями его дочерних предприятий;
  • производится взаимозачет (исключение) балансовой стоимости инвестиций материнского предприятия в каждое из дочерних предприятий и доли материнского предприятия в капитале каждого из дочерних предприятий;
  • полностью исключаются внутригрупповые активы и обязательства, капитал, доход, расходы и потоки денежных средств, связанные с операциями между предприятиями группы (прибыль или убытки, возникающие в результате внутригрупповых операций и признанные в составе активов, таких как запасы и основные средства, исключаются полностью).

Поговорим о том, что необходимо предпринять руководителю финансовой службы управляющей компании группы для того, чтобы требования к консолидации отчетности были выполнены.

Методика консолидации управленческой отчетности группы компаний

Обеспечение единой структуры и аналитики показателей управленческих балансов компаний группы напрямую зависит от организации системы управленческого учета:

  • если управленческий учет хозяйственных операций всех компаний группы ведется в единой учетной базе, то единство структуры и аналитики показателей сводного управленческого баланса группы достигается автоматически, поскольку все компании группы используют одни и те же счета управленческого учета, справочники данных и отчетные формы, а аналитика данных в разрезе отдельных компаний обеспечивается через структуру справочника «Организации»;
  • если управленческий учет хозяйственных операций компаний группы ведется в отдельных, но однотипных учетных базах данных, то единства структуры и аналитики показателей сводного управленческого баланса группы можно достичь путем признания счетов управленческого учета, справочников данных и отчетных форм баланса управляющей компании группы эталонными.

В этом случае есть 2 варианта:

1) либо финансовые службы каждой компании обязаны поддерживать указанные данные в строгом соответствии с данными учетной базы управляющей компании;

2) либо корректировать данные учетной базы разрешено только управляющей компании, а все корректировки затем выгружаются в учетные базы компаний. В учетных базах компаний группы запрещено корректировать счета управленческого учета, добавлять или удалять элементы справочников и изменять отчетные формы;

  • если учет хозяйственных операций компаний группы ведется не только в отдельных, но и разнотипных учетных базах, то для того чтобы обеспечить единство структуры и аналитики показателей сводного управленческого баланса группы, регламентируют уровни аналитики данных и структуру справочников учетных баз.

Например, по группе компаний утверждается единая для всех предприятий аналитика первых трех уровней данных и отчетных показателей, а последующие уровни аналитики у каждой из компаний могут содержать различный набор показателей.

В этом случае финансовая служба управляющей компании должна периодически проверять корректность данных учетных баз каждой компании группы.

Единые для всех компаний порядок расчета финансового результата, методика расчета себестоимости утверждаются регламентирующим документом группы компаний.

Для обеспечения достоверности показателей управленческого баланса группы компаний также необходимо регламентировать порядок проверки достоверности отражения в учетных базах компаний внутригрупповых оборотов. Для этого разрабатываются инструкции по встречной проверке учетных данных о хозяйственных операциях между компаниями группы.

Заключительный этап обеспечения максимальной достоверности управленческого баланса группы компаний — закрепление правил элиминации внутригрупповых операций из консолидированной отчетности группы.

Элиминация внутригрупповых операций компаний группы

Рассмотрим особенности элиминации внутригрупповых операций между компаниями.

В соответствии с приведенной в статье классификаций видов деятельности (текущая, финансовая и инвестиционная) расположим и виды внутригрупповых операций.

Так, основными видами внутригрупповых операций являются:

в рамках текущей деятельности:

  • реализация сырья или товаров одной из компаний группы другим компаниям;
  • реализация услуг одной из компаний группы другим компаниям;
  • предоставление имущества компании группы в аренду другим компаниям группы;
  • выполнение агентских услуг одними компаниями группы для других компаний;
  • выставление штрафов и пеней между компаниями группы за нарушение договорных обязательств;
  • перевыставление затрат одними компаниями группы другим компаниям;
  • авансы по договорам между компаниями группы;

по финансовой деятельности:

  • предоставление займов компанией группы другим компаниям;
  • начисление процентов за пользование займами внутри группы компаний;
  • финансовые вложения одних компаний группы в акции/векселя других компаний группы;

по инвестиционной деятельности:

  • инвестиции одних компаний группы в уставный капитал других компаний этой же группы;
  • инвестиции одних компаний группы в приобретение основных средств у других компаний группы;
  • инвестиции одних компаний группы в капитальное строительство объектов ОС у других компаний группы.

Влияние этих внутригрупповых операций на показатели управленческого баланса показаны в табл. 1.

Пример построения управленческой отчетности группы компаний (баланса и отчета о прибылях и убытках)

Составим управленческий баланс для группы компаний «Союз», которая включает четыре взаимосвязанные предприятия:

1. Компания «Альфа» — закупает и перепродает ТМЦ, в рамках деятельности ГК выступает поставщиком сырья для компании «Бета» и поставщиком ТМЦ для хозяйственных нужд всех компаний группы.

2. Компания «Бета» — производственное предприятие группы, выпускает хлебобулочные изделия.

3. Компания «Гамма» — сбытовое предприятие группы, реализует как продукцию компании «Бета», так и закупаемые самостоятельно товары.

4. Компания «Дельта» — сервисное предприятие группы, оказывает транспортные услуги и услуги по аренде основных средств как компаниям группы, так и внешним заказчикам. Кроме того, является управляющей компанией группы, поэтому отвечает за формирование консолидированной управленческой отчетности.

Задача руководителя финансовой группы компании «Дельта» — сформировать сводный управленческий баланс группы компаний по итогам работы за шесть месяцев 2018 г. Для этого он должен:

1) консолидировать данные управленческих балансов компаний группы;

2) проверить предоставленные данные и сверить показатели внутригрупповых операций между компаниями;

3) провести элиминацию внутригрупповых оборотов компаний;

4) и только после этого — сформировать сводный баланс группы компаний.

Все компании группы предоставили свою управленческую отчетность. Путем сложения ее показателей были получены консолидированный баланс и консолидированный отчет о прибылях и убытках ГК «Союз» за январь-июнь 2018 г.

Консолидированный баланс ГК по состоянию на 01.07.2108 представлен в табл. 2.

В таблице 3 показаны данные консолидированного отчета о прибылях и убытках (ОПУ; форма 2), расшифровывается показатель балансовой прибыли отчетного периода.

Как видим, итоговый показатель чистой прибыли за первые шесть месяцев 2018 г. из этого отчета соответствуют значению строки «Прибыль текущего периода» из консолидированного баланса как в целом по ГК, так и по каждой из четырех компаний. Это свидетельствует о корректности консолидированной отчетности группы.

Однако, как мы уже выяснили ранее, чтобы управленческий баланс группы компаний был корректным, из консолидированных показателей необходимо исключить:

  • во-первых, внутригрупповые обороты, влияющие на финансовый результат;
  • во-вторых — взаимные обязательства между компаниями группы.

Чтобы исключить (элиминировать) внутригрупповые обороты, руководитель финансовой службы компании «Дельта» составил реестр хозяйственных операций между компаниями группы за шесть месяцев 2018 г. (табл. 4).

Из реестра следует, что внутригрупповые обороты за отчетный период имеются по всем трем видам деятельности — текущей, финансовой и инвестиционной. Соответственно, по каждой операции реестра необходимо сделать элиминацию оборотов, чтобы определить реальный финансовый результат работы группы компаний. Для этого производим следующие корректировки:

  • уменьшаем сумму выручки, себестоимости и валовой прибыли компаний «Альфа» и «Бета» по операциям 1 и 3;
  • уменьшаем сумму выручки по услугам, себестоимости и валовой прибыли от услуг компании «Дельта» по операциям 7 и 8;
  • уменьшаем сумму выручки от аренды имущества, себестоимости и валовой прибыли аренды компаниям «Бета» и «Дельта» по операциям 4 и 6;
  • уменьшаем сумму выручки от реализации ОС, себестоимости и валовой прибыли компании «Дельта» по операции 12;
  • уменьшаем сумму агентских доходов компаниям «Альфа» и «Гамма», а также сумму агентских выплат компании «Бета» по операциям 2 и 5;
  • уменьшаем сумму доходов по полученному штрафу компании «Гамма» и сумму расходов на уплату штрафа компании «Бета» по операции 9;
  • уменьшаем суммы полученных процентов по займам компаниям «Бета» и «Дельта», а также уплаченных процентов компаниям «Альфа» и «Гамма» по операциям 10 и 11.

Результаты элиминации — в табл. 5.

Следующий шаг составления управленческого баланса группы компаний — наложение результатов элиминации внутригрупповых оборотов на консолидированный отчет о прибылях и убытках. В результате мы получим сводный отчет ГК (табл. 6).

Обратите внимание!

По условиям примера вся произведенная компанией «Бета» за отчетный период продукция была реализована как через собственную службу сбыта (на сумму 90 000 тыс. руб.), так и через компанию «Гамма» (на сумму 280 000 тыс. руб.). Поэтому в конечном счете внутригрупповая прибыль компаний «Альфа» и «Бета» не повлияла на значение прибыли от продаж в сводном отчете (снижение при элиминации прибыли по реализации готовой продукции на 27 500 тыс. руб. компенсировалось снижением себестоимости реализации покупных товаров у компании «Гамма» на эту же сумму).

В сводном управленческом финансовом результате работы ГК «Союз» за шесть месяцев 2018 г. показатель балансовой прибыли текущего отчетного периода будет скорректирован — уменьшен на 3650 тыс. руб.

Заключительный этап работы — элиминация из консолидированного баланса ГК показателей взаимных обязательств компании группы, а именно:

  • уменьшаем дебиторскую задолженность компании «Бета» по авансовым платежам компании «Альфа» на 2500 тыс. руб.;
  • уменьшаем дебиторскую задолженность компании «Бета» за поставку продукции компании «Гамма» на 4600 тыс. руб.;
  • уменьшаем задолженность компании «Бета» перед компанией «Гамма» по штрафам за нарушение договорных обязательств на 200 тыс. руб.;
  • уменьшаем балансовую сумму финансовых вложений в займы между компаниями группы на 10 000 руб.;
  • уменьшаем обязательства по займам между компаниями группы на 10 000 руб.;
  • уменьшаем кредиторскую задолженность компании «Альфа» перед компанией «Бета» на сумму авансовых платежей в 2500 тыс. руб.;
  • уменьшаем кредиторскую задолженность компании «Гамма» на сумму поставок от компании «Бета» в размере 4600 тыс. руб.;
  • уменьшаем обязательства компании «Бета» по уплате штрафа компании «Гамма» на 200 тыс. руб.;
  • уменьшаем дебиторскую задолженность компаний «Бета» и «Гамма» перед компанией «Дельта» на сумму оказанных транспортных услуг в размере 13 000 тыс. руб.;
  • уменьшить дебиторскую задолженность компаний «Альфа» и «Гамма» пред компаниями «Бета» и «Дельта» по аренде имущества на 5800 тыс. руб.
  • уменьшаем кредиторскую задолженность по транспортным услугам и аренде имущества на величину их себестоимости;
  • уменьшить дебиторскую задолженность компании «Альфа» по приобретенному у компании «Дельта» автотранспорту на 550 тыс. руб.;
  • уменьшаем кредиторскую задолженность по реализации транспортного средства на его себестоимость — 500 тыс. руб.

В итоге всех работ получаем сводный баланс ГК «Союз» (табл. 7).

Консолидированная финансовая отчетность

Развитие рыночных отношений между государствами способствует выходу на международную арену групп взаимосвязанных компаний для привлечения новых инвесторов. Вследствие этого возникает необходимость предоставления заинтересованным лицам информации о финансовом положении крупных организаций в виде консолидированного отчета.

Что такое консолидированная отчетность и для чего она нужна

Определение консолидированной финансовой отчетности связано с определением группы компаний.

Группа компаний – это два и более предприятий, имеющих юридический статус и объединенных в одну группу, которая как экономическая единица юридическим лицом не считается.

Контроль за предприятиями (дочерними организациями) осуществляется головной (материнской или управляющей) фирмой, которая определяет финансово-хозяйственную деятельность своих дочерних предприятий для получения финансовой выгоды. Наиболее распространенными формами создания групп предприятий являются холдинговые компании и концерны.

Консолидированная финансовая отчетность (КФО) – это вид отчетности, содержащий достоверные сведения об имущественном и финансовом состоянии группы компаний, об экономических результатах ее деятельности, о перспективах будущего развития.

КФО составляется независимо от бухгалтерской отчетности, не предоставляется в налоговую службу либо другие государственные органы. Документ дает лишь общее представление о делах всей взаимосвязанной группы как одного целого, но не по каждому предприятию отдельно.

КФО должна соответствовать нормам МСФО и нести только информационный характер. Она предоставляется заинтересованным в группе компаний сторонним пользователям и направлена на повышение их доверия. На основании такого отчета пользователи принимают решения касательно группы предприятий.

СПРАВКА. Для повышения уровня бухучета и отчетности Правительством РФ проведена соответствующая реформа, сблизившая российские стандарты ведения бухучета и отчетности с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Перечень юридических лиц, предоставляющих КФО

В РФ такую отчетность обязаны предоставлять любые группы, имеющие дочерние предприятия. Составление, представление, аудит и раскрытие отчетности регламентирует ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» от 27.07.2010 №208-ФЗ (последняя редакция). Согласно ст. 2 п. 1 вышеуказанного закона КФО обязаны формировать:

  • кредитные организации;
  • клиринговые организации;
  • НПФ — негосударственные пенсионные фонды;
  • компании, чьи ценные бумаги участвуют в торгах;
  • страховые компании, кроме сферы медицины;
  • управляющие компании НПФ и инвестиционных фондов, включая паевых;
  • иные группы компаний, перечень которых определяется законом.

Кем и для кого составляется консолидированная отчетность

КФО составляется головным предприятием группы компаний. Ст. 4 ФЗ «О Консолидированной финансовой отчетности» определяет категории получателей отчетности. Таковыми являются:

  1. Участники и собственники имущества предприятия – акционеры, учредители, совет директоров. Они первыми получают годовую/промежуточную отчетность в сроки, установленные законом: 120 и 60 дней соответственно с момента окончания отчетного периода.
  2. ЦБ РФ — получает КФО в порядке и сроках, устанавливаемых ЦБ РФ.
  3. Имеющие интерес пользователи – поставщики, инвесторы и другие. Для них на протяжении 30 дней отчетность размещается на общедоступных ресурсах, таких как СМИ и интернет-порталы.

Состав и особенности КФО

КФО имеет некоторые отличия от стандартной бухгалтерской отчетности. Во-первых, сведения о хозяйственной деятельности поступают не от одной, а от нескольких организаций. Во-вторых, у консолидированной отчетности иной круг пользователей. В-третьих, применяется другая техника формирования отчета.

Что содержит КФО:

  • весь бухгалтерский баланс с необходимыми приложениями и сводками (Форма 1);
  • полный отчет о прибыли/убытках всей группы компаний (Форма 2);
  • информационная сводка об участниках группы: их полный список, адреса регистрации и доля головной фирмы в уставных капиталах.

Следовательно, сутью формирования КФО является объединение отчетов управляющей и дочерних организаций в один документ. При этом расчетные операции, проводимые между участниками группы, исключаются из итогов финансовой деятельности. Это делается для предоставления информации, касающейся работы группы во внешней среде. Иначе итоговые показатели будут искажены.

При формировании отчетности большую роль играет размер доли в уставном капитале дочерней организации, которой владеет головное предприятие. Если доля составляет больше 51% или фирма держит контрольный пакет акций, то в отчет вносятся полные финансовые показатели дочерних структур. Если доля участия менее 20%, финансовые показатели этой организации не вносятся в отчет. В иных случаях показатели пропорциональны доле участия.

Другие требования к консолидированной отчетности

  • Оценка отчетов дочерних предприятий должна выполняться по общим для всех принципам.
  • Отчет необходимо формировать на одном языке и в одной валюте (для РФ – русский и в рублях).
  • Должна соблюдаться достоверность всех сведений, порядок их представления. Ответственность за это несет руководитель головной фирмы.
  • Обязателен единый порядок и точный срок сдачи отчетности в головную организацию дочерними компаниями.
  • Должно выполняться требование сдачи отчетности абсолютно всеми участниками группы.
  • КФО должна иметь аудиторское заключение, которое подлежит представлению и раскрытию вместе с отчетностью.

ВАЖНО! Если у головной фирмы есть дочерние предприятия, расположенные за рубежом, то их данные о финансово-хозяйственной деятельности требуется отражать в отчете. Причем все сведения должны быть на русском языке или с приложенным к документу переводом.

Методы формирования КФО

Для того, чтобы обработать большой объем данных, применяется несколько методов формирования КФО. Выбор метода осуществляется материнской организацией, на что влияет характер деятельности предприятия и та доля компании, которой она владеет.

Полная консолидация

Метод применяется при консолидации отчетов материнской организацией от зависимых (дочерних) предприятий. При данном подходе необходимо четкое определение структуры группы компаний. Здесь применяется метод сложения показателей одноименных статей баланса за вычетом внутригрупповых расчетных операций.

Долевое участие

Метод актуален, если инвестор имеет долю капитала организации, но не является его членом. Следовательно, прибыль и убыток определяются на основе фактической стоимости доли с последующей корректировкой долевого участия в прибыли организации.

Метод объединения интересов

Когда несколько фирм в равной степени владеют предприятием, но в структуре нет головной организации, применяется метод объединения интересов. В этом случае, составляя отчетность, каждый владелец должен отражать сведения касательно всех дочерних предприятий.

Комбинированная отчетность

Комбинированная отчетность формируется в случаях, где имеет место группа компаний без головной фирмы, но по сути принадлежащая одному собственнику без какой-либо юридической связи. В результате сначала составляются отчеты по каждой организации, после чего все показатели (включая капиталы) суммируются в один документ, после чего вычитаются внутригрупповые расчеты.

Метод пропорциональной консолидации

Применим в случаях, когда между предприятиями составляется договор о совместной деятельности. В нем прописываются права и обязанности всех сторон, а метод консолидации выбирают любой на основе договоренности. Существует следующие формы совместной деятельности: по активам, по операциям и по компаниям.

Элиминация внутригрупповых оборотов

Внутригрупповые обороты — это доходы и расходы от операций между компаниями, входящими в группу, а также поступления и платежи между ними, остатки дебиторской и кредиторской задолженности компаниям группы.
При консолидации бюджетов требуется исключить все внутригрупповые обороты, иначе говоря, провести элиминацию внутригрупповых оборотов, поскольку они искажают данные об эффективности и финансовом состоянии холдинга в целом.

Пример

В рамках холдинга действует цепочка «дистрибьютор – розничный продавец». Дистрибьютор планирует реализовать своим клиентам (в том числе и продавцу, входящему в холдинг) товара на сумму 5 млн руб. Розничный продавец собирается перепродать свою часть товара на сумму 3 млн руб. Если не учитывать внутригрупповые обороты между этими бизнес-единицами, то общая выручка от реализации холдинга – 8 млн руб. На самом же деле выручка будет меньше на сумму реализации товара дистрибьютором розничному продавцу. Пренебрежение внутригрупповыми оборотами приведет к тому, что плановые показатели окажутся значительно завышенными, а значит, дадут неверные ориентиры для принятия управленческих решений.

Приведем два основных способа планирования и элиминации внутригрупповых расходов – в разрезе контрагентов и на основе статистики.

Планирование по контрагентам

Это самый точный и в то же время наиболее трудоемкий способ планирования доходов и расходов, поступлений и платежей, остатков задолженности. В соответствии с ним контрагентам присваивается аналитический признак «Внешний» или «Внутренний», а в консолидированном бюджете собираются плановые показатели только по внешним контрагентам.

Если в холдинге выделено несколько уровней консолидации, то контрагенты разделяются в соответствии с этими уровнями (направлениями). Например, «Внутренний для направления», «Внутренний для группы в целом» и «Внешний».

Порядок планирования и элиминации внутренних оборотов такой:

  • все компании группы планируют выручку от реализации своих товаров (услуг) в разрезе контрагентов;
  • суммы планируемой выручки в части «внутренней» реализации передаются в индивидуальные бюджеты компаний-потребителей этих товаров (услуг). В зависимости от структуры статей расходов они могут отражаться в составе их себестоимости, прямых или косвенных расходов;
  • внутригрупповые обороты согласовываются между соответствующими контрагентами и при необходимости корректируются;
  • формируется консолидированный бюджет по холдингу. Если предусмотрена субконсолидация, то сначала показатели индивидуальных бюджетов, имеющие признак «Внутренний для группы в целом» и «Внешний», суммируются по направлениям (уровням консолидации). А затем уже складываются показатели консолидированных бюджетов по направлениям с признаком «Внешний».

Пример

Предположим, что в холдинг входят три бизнес-единицы:

  • компания А занимается оптовой реализацией автомобилей розничным продавцам внутри группы и на внешнем рынке;
  • компания B оказывает услуги по транспортировке автомобилей в регионы для компаний группы, так и со стороны;
  • компания С специализируется исключительно на розничных продажах автомобилей конечным потребителям в регионах.

За планируемый период компания А собирается реализовать автомобили на сумму 21 100 тыс. руб. компании С (признак «Внутренний») и 32 400 тыс. руб. другим субдилерам, не входящим в холдинг (признак «Внешний»). Себестоимость всей партии автомобилей составит 42 000 тыс. руб., общая сумма реализации – 53 500 тыс. руб.

Компания B предполагает оказать услуги компании С на 750 тыс. руб. (признак «Внутренний») и на сторону на 890 тыс. руб. (признак «Внешний»). Себестоимость всего объема услуг – 1020 тыс. руб., общая выручка – 1640 тыс. руб.

Что касается компании С, она работает только с конечными, розничными покупателями, ее объем реализации составит 29 600 тыс. руб. (признак «Внешний»).

Компания С относит к себестоимости реализованных автомобилей стоимость их закупки у компании А – 21 100 тыс. руб. (признак «Внутренний»), к расходам на транспортные услуги – стоимость доставки автомобилей силами компании В (750 тыс. руб., признак «Внутренний») и услуги другой компании (900 тыс. руб., признак «Внешний») – всего на 1650 тыс. руб.

Планирование поступлений и платежей в консолидированном бюджете движения денежных средств проводится аналогичным образом в разрезе контрагентов и при согласовании плановых показателей между компаниями группы. Если в холдинге существует внутригрупповое финансирование (выдача займов одними компаниями группы другим), то планирование по контрагентам может быть затруднено. Это обусловлено тем, что такого рода займы, как правило, выдаются спонтанно и могут быть спрогнозированы только в оперативном режиме. В долгосрочном периоде трудно предугадать, какая бизнес-единица выступит в роли заимодавца, какая – в роли получателя. В этом случае можно реализовать схему, аналогичную раскрытой выше, но без разбивки по контрагентам, а с аналитическим признаком «Внутри группы» или «Вне группы».

Исключение внутригрупповых оборотов на основе статистики

При применении этого подхода индивидуальные бюджеты компаний формируются без разбивки по контрагентам общей суммой. Элиминация внутригрупповых оборотов проводится на основании статистических данных прошлых периодов о доле внутригрупповой реализации в обороте каждой компании. На рассчитанную таким образом сумму внутригрупповых оборотов уменьшаются соответствующие статьи консолидированного бюджета холдинга.

Планирование и элиминация внутригрупповых оборотов будут осуществляться в следующем порядке:

  • компании группы формируют индивидуальные бюджеты без разбивки по контрагентам;
  • на основании данных прошлых периодов определяется доля внутреннего оборота в объеме реализации каждой бизнес-единицы. Конечно, для реализации такого подхода потребуется соответствующая аналитика управленческого или оперативного учета;
  • рассчитывается сумма внутригрупповой реализации, которую необходимо будет исключить из консолидированного бюджета как произведение доли внутригруппового оборота в реализации и плановой выручки от продаж;
  • формируется консолидированный бюджет группы постатейным суммированием индивидуальных бюджетов компаний. Из его статей исключаются суммы внутригруппового оборота, рассчитанные ранее. Важно помнить, что исключение внутригруппового оборота обязательно должно осуществляться из двух статей консолидированного бюджета. Если внутригрупповая реализация исключается из выручки, не забудьте на аналогичную сумму уменьшить и себестоимость, прямые или косвенные расходы. Иначе получится, что одна компания группы реализовала товар, а другая его не приобрела. Это вызовет значительные искажения показателей прибыли группы.

Пример

Вернемся к данным предыдущего примера. Итак, компания А планирует реализовать автомобилей на сумму 53 500 тыс. руб. при себестоимости реализации 42 000 тыс. руб. Объем продаж компании В составит 1640 тыс. руб., себестоимость – 1020 тыс. руб. Компания С собирается продать автомобилей на 29 600 тыс. руб., они ей обойдутся в 21 100 тыс. руб. плюс торговые расходы на сумму 1650 тыс. руб.
По данным за прошлые периоды, средняя доля внутригрупповой реализации у компании А составляет 65 процентов, у компании В – 55 процентов. Отсюда сумма внутригрупповой реализации для А составит 34 775 тыс. руб. (65% × 53 500 тыс. руб.), для В – 902 тыс. руб. (55% × 1640 тыс. руб.).

Стоит отметить, что какой бы из предложенных методов планирования и элиминации внутригрупповых оборотов ни использовался, для подстраховки желательно ввести дополнительный сводный отчет о сверке внутригрупповых оборотов. Составляется он очень просто: в одной форме собираются данные по всем внутригрупповым операциям в разрезе контрагентов. Это позволит исключить ошибки при планировании, а также избежать несогласованности объемов внутригрупповых оборотов между компаниями группы.

В этом разделе был приведен достаточно простой пример, когда все реализованные внутри холдинга товары перепродаются на сторону в том же периоде. Однако на практике нередко часть товаров зависает на складе и реализуется уже в другом бюджетном периоде. С такой ситуацией помогут справиться консолидационные корректировки.

Быстрый ответ

Как планировать внутренние обороты по холдингу, в котором ежегодно появляются новые предприятия?

Для развивающегося холдинга, в котором год от года изменяется структура, целесообразно будет использовать планирование оборотов в разрезе контрагентов или видов оборота (внутри/вне группы). Помимо этого появление новых компаний может привести также и к расширению перечня внутригрупповых операций, поэтому в разв и ваю щемся холдинге необходимо ежегодно анализировать и при необходимости корректировать механизм консолидации.

Как распределить затраты управляющей компании на аудит отчетности?

во многих аудиторских компаниях стоимость услуг по аудиту отчетности зависит от объема документооборота и объема реализации продукции (услуг). в качестве драйвера при распределении подобных расходов оправданно использовать выручку от реализации центров ответственности или их оборот (доходы + расходы).

У специалистов по МСФО при составлении консолидированной отчетности также возникают вопросы, большинство из которых появляется еще на стадии сверки данных. Это вполне объяснимо, ведь надо учесть, когда и какие компании Группы включены в консолидацию, постараться не допустить технических ошибок, правильно провести элиминацию. Разберемся, как все сделать быстро и без ошибок, а также как точно провести элиминацию внутригрупповых оборотов.

Исключение внутригрупповой прибыли (убытка) при подготовке консолидированной отчетности: примеры и рекомендации

МСФО: обучение, методология и практика внедрения для компаний и специалистов

Совместный проект ИПБ России и журнала «Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты».

Кочерыгин Петр Александрович Менеджер по МСФО ОАО «Росэкспертиза»

Одна из задач, которую приходится решать при подготовке консолидированной финансовой отчетности, — исключение прибыли или убытка, возникающего в результате внутригрупповых операций. Большое разнообразие внутригрупповых операций и обособленный учет у каждого юридического лица на практике усложняет решение данной задачи, заставляя обратить на этот вопрос особое внимание.

Когда предприятие контролирует одно или несколько других предприятий, МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» требует подготовить и представить консолидированную финансовую отчетность.

Справочно

Процедуры консолидации описаны в п. В86 МСФО (IFRS 10):

(a) производится объединение статей активов, обязательств, капитала, доходов, расходов и потоков денежных средств материнского предприятия с аналогичными статьями его дочерних предприятий;

(b) производится взаимозачет (исключение) балансовой стоимости инвестиций материнского предприятия в каждое из дочерних предприятий и доли материнского предприятия в капитале каждого из дочерних предприятий;

(c) полностью исключаются внутригрупповые активы и обязательства, капитал, доход, расходы и потоки денежных средств, связанные с операциями между предприятиями группы (прибыль или убытки, возникающие в результате внутригрупповых операций и признанные в составе активов, таких как запасы и основные средства, исключаются полностью).

Рассмотрим прибыли или убытки, возникающие в результате внутригрупповых операций и признанные в индивидуальной отчетности в стоимости активов, которые согласно требованиям МСФО необходимо пол-ностью исключить на уровне консолидированной отчетности группы.

Корректировки по исключению такой прибыли или убытков готовятся на консолидированном уровне после объединения статей, так как затрагивают сальдо и обороты разных компаний, входящих в периметр консолидации.

Активы, в составе которых после объединения статей согласно п. В86 МСФО (IFRS) 10 остается признанной прибыль или убытки от внутригрупповых операций, можно разделить на оборотные и необоротные, которые из-за специфики жизненного цикла на балансе удобнее рас-сматривать по отдельности.

Для идентификации активов, в которых после объединения статей признаны прибыль или убытки от внутригрупповых операций, помимо анализа на предмет приобретения у внутригрупповых компаний, целесообразно провести анализ всех внутригрупповых закупок и продаж. Это позволит получить достаточную уверенность в полноте рассмотренных внутригрупповых операций при консолидации, повысив уверенность в качестве подготовленной консолидированной финансовой отчетности.

Выявление внутригрупповых продаж не представляет особой сложности, если была проведена сверка взаиморасчетов между компаниями группы на отчетную дату, которая также необходима для исключения внутригрупповых сальдо на одном из этапов консолидации. Большую сложность представляет разделение внутригрупповых закупок на списанные в расходы и оставшиеся на балансе в виде активов, которые в сумме равны внутригрупповым продажам. Практические рекомендации по проведению таких сверок автор оставляет за рамками данной статьи, сконцентрировавшись на рассмотрении типовых корректировок для исключения внутригрупповой прибыли или убытка, признанных в составе активов.

Для большей наглядности и лучшего понимания вопроса рассмотрим примеры консолидационных корректировок для компаний А и В, входящих в одну группу, которые осуществляют внутригрупповые операции и согласно МСФО консолидируются. В большинстве корректировок к названию статьи добавлены указания на компанию, не имеющие практического значения после объединения статей, но улучшающие понимание вопроса.

Исключение внутригрупповой прибыли (убытка) из стоимости оборотных активов

Оборотные активы с признанной внутригрупповой прибылью или убытками в основном представлены в статьях запасов, готовой продукции и незавершенного производства, хотя могут оказаться и в других статьях баланса. Рассмотрим пример признанной внутригрупповой прибыли в величине оборотного актива.

Пример 1

В конце 20Х3 года компания А продала компании В запасы за 100 д. е., которые перед этим приобрела у третьих сторон за 80 д. е. Компания В не успела отпустить эти запасы в производство, и они остались на балансе на конец 20Х3 года. Согласно МСФО на конец 20Х3 года в запасах компании В есть прибыль компании А в размере 100 – 80 = 20 д. е., которую согласно МСФО необходимо исключить:

Дт «Выручка» компании А — 100 д. е.
Кт «Запасы» компании В — 20 д. е.
Кт «Себестоимость» компании А — 80 д. е.

После этой корректировки запасы в консолидированной отчетности на конец 20Х3 года будут отражены по стоимости их реального приобретения группой и равняться 80 д. е., а не величине внутригруппового перемещения в размере 100 д. е., как получилось после объединения статей. Рассмотрим дальнейший учет этих запасов в следующем отчетном периоде.

В течении 20Х4 года компания В отпустила приобретенные в 20Х3 году запасы в производство и реализовала полученную продукцию третьим сторонам. Тогда на конец 20Х4 года необходимо сделать следующую корректировку:

Дт «Нераспределенная прибыль» компании А — 20 д. е.
Кт «Себестоимость производства» компании В — 20 д. е.

Приведенная ситуация типовая, но запасы не всегда оборачиваются за период, поэтому усложним пример.

Пример 2

Предположим, что не все отпущенные в производство запасы, приобретенные в 20Х3 году у компании А, были реализованы до конца периода и 20 % запасов остались на конец 20Х4 года в составе готовой продукции на балансе у компании В. Прибыль 20Х3 года компании А в размере 20 % х 20 = 4 д. е. осталась признанной в активах компании В на конец 20Х4 года. Для исключения этой прибыли корректировка примет следующий вид:

Дт «Нераспределенная прибыль» компании А — 20 д. е.
Кт «Себестоимость производства» компании В — 16 д. е.
Кт «Готовая продукция» компании В — 4 д. е.

На практике приходится анализировать и текущий, и предыдущие периоды. Расширим пример.

Пример 2 (продолжение)

Предположим, что в конце 20Х4 года, помимо вышеописанного, компания А продала компании В запасы за 200 д. е., которые перед этим приобрела за 170 д. е., и они остались в активах компании В на конец 20Х4 года. Прибыль 20Х4 года компании А в размере 200 – 170 = 30 д. е. необходимо исключить, и корректировка примет следующий вид:

Дт «Выручка» компании А — 200 д. е.
Дт «Нераспределенная прибыль» компании А — 20 д. е.
Кт «Себестоимость товаров» компании А — 170 д. е.
Кт «Себестоимость производства» компании В — 16 д. е.
Кт «Готовая продукция» компании В — 4 д. е.
Кт «Запасы» компании В — 30 д. е.

На практике внутригрупповые операции происходят не только с прибылью, но и с убытком. Убыток также необходимо исключить, если он признан в активах. Для наглядности рассмотрим следующий пример.

Пример 3

В конце 20Х3 года компания А продала компании В запасы за 100 д. е., себестоимость производства которых для компании А составила 110 д. е. Компания В не успела отпустить эти запасы в производство, и они остались на балансе на конец 20Х3 года. Согласно МСФО на конец 20Х3 года в запасах компании В есть убыток компании А в размере 110 – 100 = 10 д. е., который необходимо исключить:

Дт «Выручка» компании А — 100 д. е.
Дт «Запасы» компании В — 10 д. е.
Кт «Себестоимость производства» компании А — 110 д. е.

Обратите внимание! Признанной в составе активов может быть как прибыль для одних остатков, так и убыток для других. Конечно, специфика деятельности хозяйствующих субъектов подсказывает, что прибыль встречается намного чаще, что приводит к завышению величины активов после объединения статей, если не сделать корректировки исключения прибыли от внутригрупповых операций.

Большое разнообразие внутригрупповых операций и производственных цепочек приводит к достаточно сложному анализу и расчетам.

Рассмотрим пример металлургического холдинга, который включает в себя металлургический комбинат, добычу железной руды, добычу коксующего угля и торговый дом, который занимается реализацией готовой продукции.

Пример 4

Если на конец отчетного периода на балансе торгового дома осталась готовая продукция, приобретенная для реализации у металлургического комбината, необходимо исключить не только прибыль или убытки металлургического комбината, но и прибыль или убытки поставщиков железной руды и коксующегося угля, если их уголь и руда использованы при производстве оставшейся на балансе торговой компании готовой продукции. Рассмотрим этот пример в цифрах.

Предположим, что маржа, с которой металлургический комбинат продает продукт торговому дому, составляет 10 %. Маржа компаний, добывающих железную руду и коксующийся уголь, составляет 20 и 5 %, а себестоимость производства одной тонны — 100 и 50 д. е. соответственно. Для производства 1 тонны продукта используется 1,2 тонны железной руды и 0,4 тонны коксующегося угля, а также металлургический комбинат несет собственные производственные затраты в размере 95 д. е.

В себестоимость продукта металлургического комбината включены следующие затраты:

на железную руду: (100 + 100 х 20 %) х 1,2 = 144 д. е.
на коксующийся уголь: (50 + 50 х 5 %) х 0,4 = 21 д. е.
на производство: 95 д. е.

Итого: 260 д. е.

На балансе торгового дома стоимость одной тонны продукта будет составлять 260 х (1 + 20 %) = 286 д. е.

Себестоимость железной руды и коксующегося угля в себестоимости одной тонны продукта составляет 100 х 1,2 = 120 д. е. и 50 х 0,4 = 20 д. е. соответственно. Следовательно, реальная себестоимость одной тонны продукта составляет 120 + 20 + 95 = 235 д. е.

Прибыль, возникающая в результате внутригрупповых операций и признанная в составе одной тонны продукта на балансе торгового дома, будет составлять 286 –235 = 51 д. е., или 21,7 %, а не 10 %, если рассматривать только последнюю продажу готового продукта.

Несмотря на некоторую сложность, вышеприведенный пример, конечно, утрирован. Расчеты могут оказаться намного более трудоемкими, а идентификация всех возможных цепочек отнять много времени. Также необходимо понимать, что при больших объемах внутригрупповых закупок материалов не всегда получится рассчитать прибыль или убыток по каждой операции. В данной ситуации автор советует использовать среднюю норму доходности.

Исключение внутригрупповой прибыли (убытка) из стоимости необоротных активов

Необоротные активы с признанной внутригрупповой прибылью или убытками в основном представлены в статьях основных средств и незавершенного строительства. Как и для оборотных активов, список статей баланса не исчерпывающий. Рассмотрим пример признанной внутригрупповой прибыли в величине необоротного актива и его дальнейший учет.

Пример 5

В декабре 20Х3 года компания А продала компании В основное средство за 200 д. е., которое перед этим приобрела за 175 д. е. у третьих сторон. Компания В ввела его в эксплуатацию со сроком полезного использования 5 лет и линейным методом амортизации. Согласно МСФО на конец 20Х3 года в основных средствах компании В есть прибыль компании А в размере 200 – 175 = 25 д. е., которую необходимо исключить, уменьшив стоимость приобретенного основного средства на балансе:

Кт «Доход (расход) от продажи основных средств»
компании А — 25 д. е.
Кт «Основные средства — первоначальная стоимость»
компании В — 25 д. е.

В рассмотренном примере приобреталось новое основное средство. Если оно стояло на балансе, эксплуатировалось и только потом было продано, то после исключения прибыли или убытка от внутригрупповых операций необходимо «развернуть» в учете остаточную стоимость на первоначальную стоимость и накопленную амортизацию, как это было до внутригрупповой операции в учете продающей компании.

Обратите внимание! При консолидации необходимо понимать, что передача объектов от одних компаний группы другим не должна находить отражение в консолидированной финансовой отчетности. Это касается и последующего учета, когда необходимо проводить начисление амортизации и отслеживать выбытие объектов из учета.

Продолжим пример, рассмотрев следующий период.

Пример 5 (продолжение)

Если в течение 20Х4 года не произошло выбытия этого основного средства и оно использовалось в основном производстве, то на конец 20Х4 года необходимо сделать следующую корректировку:

Дт «Нераспределенная прибыль» компании А — 25 д. е.
Дт «Основные средства — накопленная амортизация»
компании В — 5 д. е.
Кт «Основные средства — первоначальная стоимость»
компании В — 25 д. е.
Кт «Себестоимость — амортизация» компании В — 5 д. е.

В последующие годы нераспределенная прибыль для данного примера будет уменьшаться каждый год на 5 д. е., а накопленная амортизация увеличиваться на 5 д. е. Если выбытие основного средства не произойдет до окончания срока использования, то нераспределенная прибыль спишется в ноль, а накопленная амортизация станет равна первоначальной стоимости.

На практике целесообразно вести отдельный реестр исключенной прибыли или убытка или добавлять эти данные в общий реестр основных средств, каждый период отслеживая начисление амортизации и выбытие объектов из учета. При ведении реестра необходимо четко отслеживать статью отчета о прибылях и убытках, в которую происходило начисление амортизации основного средства, и корректировать амортизацию исключенной прибыли или убытка через ту же статью.

Внутригрупповая продажа основного средства с убытком ничего для учета принципиально не меняет, за исключением усложнения анализа реестра из-за положительных и отрицательных значений, если не вести реестры для исключенных прибылей и убытков раздельно.

При выбытии объектов основных средств необходимо скорректировать прибыль или убытки от выбытия основного средства за счет нераспределенной прибыли. Корректировать первоначальную стоимость объекта и накопленную амортизацию при выбытии нет необходимости.

Для наглядности продолжим рассмотрение примера.

Предположим, что в январе 20Х5 года основное средство получило значительные повреждения и его решено списать в убытки.

Корректировка списания имеет следующий вид:

Дт «Нераспределенная прибыль» компании А — 20 д. е.
Кт «Прибыль (убыток) от выбытия основных средств»
компании В — 20 д. е.

На практике часто встречаются вспомогательные компании для осуществления строительных работ внутри группы. После сдачи объектов покупателю на балансе оказывается величина договоров на строительство, а не стоимость этого строительства. Это приводит к прибыли или убытку, возникающему в результате внутригрупповых операций и признанному в составе активов, который необходимо исключить. После расчета необходимого исключения и проведения корректировки такие объекты можно учитывать так же, как приобретенные основные средства при внутригрупповых операциях, добавив их в реестр для дальнейшего учета.

Основные закупки для группы может осуществлять отдельная компания. Последующая перепродажа компаниям группы чаще всего происходит с минимальной накруткой, но за счет огромных объемов. Признанная после объединения статей прибыль от внутригрупповых операций в активах составляет существенную величину, которую не получится игнорировать, следовательно, необходимо ее идентифицировать, рассчитать, исключить, а для случаев необоротных активов продолжать отслеживать в учете в последующие периоды.

Важно! После исключения внутригрупповой прибыли или убытков важно не забыть начислить отложенные налоги на изменение стоимости активов. Ставка налога на прибыль должна соответствовать ставке, которую использует компания — держатель актива.

Методика выявления активов, которые остались на балансе в результате внутригрупповых операций

Приведем пример, которым можно воспользоваться на практике. Для простоты рассмотрим группу, состоящую из пяти компаний.

Пример 6

В процессе трансформации отдельных компаний всю внутригрупповую выручку и доходы из отчета о прибылях и убытках необходимо реклассифицировать в отдельную статью с разбивкой по компаниям группы. Данные по каждой компании занести в соответствующий столбец.

Таблица 1
Внутригрупповые продажи д. е.

Продажи

Компания 1

Компания 2

Компания 3

Компания 4

Компания 5

Компания 1

Х

100

Компания 2

50

Х

Компания 3

300

200

Х

150

Компания 4

80

Х

Компания 5

Х

Пояснение. 300 означает величину продаж, которую компания 1 реализовала компании 3.

В процессе трансформации отдельных компаний также необходимо реклассифицировать из статей отчета о прибылях и убытках затраты, полученные от внутригрупповых операций. Данные по каждой компании занести в соответствующий столбец.

Таблица 2
Внутригрупповые закупки д. е.

Закупки

Компания 1

Компания 2

Компания 3

Компания 4

Компания 5

Компания 1

Х

50

250

70

Компания 2

Х

Компания 3

100

Х

Компания 4

Х

Компания 5

150

Х

Пояснение. 100 означает величину затрат, которую компания 1 приобрела у компании 3 и списала в расходы.

Транспонировав матрицу закупки и вычтя ее из матрицы продаж, получаем матрицу активов, оставшихся на балансе от внутригрупповых операций. В нашем примере она выглядит следующим образом.

Таблица 3
Активы, полученные от внутригрупповых операций д. е.

Активы

Компания 1

Компания 2

Компания 3

Компания 4

Компания 5

Компания 1

Х

10

Компания 2

Х

Компания 3

50

200

Х

Компания 4

Х

Компания 5

Х

Пояснение. 50 означает величину продаж, которую компания 1 реализовала компании 3, и у компании 3 эти закупки остались в активах, а значит, не были списаны в расходы.

После анализа величин выясняется, например, что 50 д. е. — это закупки материалов, которые остались на складе, 200 д. е. — это закупка основных средств, а 10 д. е. — величина материалов, которые не остались на балансе. Следовательно, в расшифровке затрат, использованной для трансформации, не все внутригрупповые закупки были выделены корректно.

После уточнения необходимых исправлений у компании 1 и корректировки на 10 д. е. расшифровки, а соответственно, трансформации и матрицы закупок данная величина будет исключена из матрицы активов. Поиск активов, которые остались на балансе после внутригрупповых операций, завершен, значит, можно заняться расчетом внутригрупповой прибыли или убытка, который признан в стоимости этих активов.

Чем сложнее структура группы и больше взаимосвязей, тем более сложным и трудоемким будет процесс сбора информации для проведения консолидационных корректировок. Важно помнить, что затраты на сбор этой информации не должны превышать ее полезность. В этом случае можно применять допущения и профессиональное суждение.

Если исключаемая прибыль или убытки несущественны, то при консолидации ее можно не исключать. Но необходимо понимать, что подготовить все расчеты, которые позволят выразить профессиональное суждение о существенности, без эффективной системы сбора информации достаточно проблематично.

Другие статьи рубрики

Учет инвестиций и договорных отношений в нефтегазовой отрасли согласно МСФО

А.Н. Фумина

Добывающие отрасли характеризуются высокой степенью риска на всех этапах разведки, разработки и добычи минеральных запасов.

Объединение бизнеса или приобретение актива: на что обратить внимание при покупке компании

А. П. Шевченко

Кризисный период — это всегда время значительных банкротств, c одной стороны, и упущенных возможностей — с другой. Приобретение перспективных, но в то же время недооцененных предприятий с целью их развития — это возможность выжить и укрепить свои позиции в конкурентной среде, однако малейшая ошибка может привести к значительным убыткам. Анализ отечественной и зарубежной практики показывает, что интерес к данной теме со временем только возрастает.

Группа компаний: как определить периметр консолидации

Л. К. Гаврилюк

Когда материнская компания приступает к подготовке консолидированной финансовой отчетности впервые или за очередной отчетный период, ее первостепенной задачей является определение границ (периметра) консолидации. Точнее, какие именно инвестируемые ею компании будут включены в консолидированную финансовую отчетность как дочерние или как ассоциированные, а какие останутся в составе инвестиций (финансовых активов группы). Решение этой задачи может существенно повлиять на показатели всех форм консолидированной отчетности, примечания к ней и на ее достоверность в целом. Какие же компании включить в состав группы для консолидации? В этом вопросе нам и предстоит разобраться.

Консолидированная финансовая отчетность (Consolidated financial statements)

Определение

Консолидированная финансовая отчетность (consolidated financial statements) – это отчетность, в которой доходы, расходы, имущество и обязательства материнского предприятия и контролируемых им предприятий представлены как доходы, расходы, имущество и обязательства единого предприятия.

Составление и представление консолидированной финансовой отчетности в РФ регулируется одноименным IFRS 10 и Федеральным законом от 27.07.2010г. №208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности». В РФ обязаны представлять консолидированную финансовую отчетность кредитные и страховые организации, и иные организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам путем их включения в котировальный список.

Метод консолидации, подлежащий применению, зависит от степени влияния материнского предприятия:

  • для дочерних предприятий (свыше 50% прав голоса) применяется метод приобретения;
  • для ассоциированных и совместных предприятий (от 20% до 50% прав голоса) – метод долевого участия;
  • для прочих инвестиций, не дающих контроля (менее 20% прав голоса) – порядок отражения в консолидированной финансовой отчетности материнской компании не отличается от порядка их отражения в отдельной финансовой отчетности материнской компании.

Ряд процедур является общим для консолидации методом приобретения и методом долевого участия:

  • отчетность материнского и контролируемого предприятия должны быть составлены на одну и ту же отчетную дату,
  • должна соблюдаться единая учетная политика.

Консолидация методом приобретения (дочерние предприятия)

— показатели отчета о финансовом положении и отчета о совокупном доходе материнского предприятия построчно суммируются с показателями дочернего предприятия (за исключением стоимости инвестиций, акционерного капитала и нераспределенной прибыли), при этом, исключаются все внутригрупповые операции и остатки. Показатели дочернего предприятия суммируются полностью, даже если доля материнского предприятия составляет менее 100%;

— акционерный капитал не суммируется – всегда показывается акционерный капитал только материнского предприятия;

— стоимость инвестиции, отраженная в отчетности материнской компании замещается на ее долю в чистых активах дочернего предприятия. При этом, если стоимость инвестиции превышает долю в чистых активах, отражается гудвил (переплата за дочернюю компанию), если стоимость инвестиции меньше доли в чистых активах –доход от выгодной сделки;

— нераспределенная прибыль группы определяется путем суммирования нераспределенной прибыли материнского предприятия и доли материнского предприятия в нераспределенной прибыли дочернего предприятия, полученной после даты покупки;

— определяется доля неконтролирующих акционеров (т.е. та доля, которая не контролируется материнской компанией прямо или косвенно): в отчете о финансовом положении — доля в чистых активах дочерней компании; в отчете о комплексной прибыли или убытке – доля в чистой прибыли дочерней компании.

Консолидация методом долевого участия (ассоциированные и совместные предприятия)

— отчетность ассоциированных и совместных предприятий не консолидируется на постатейной основе, поскольку материнское предприятие их не контролирует (вместе с тем, материнское предприятие существенно влияет на их значимую деятельность), соответственно, доля неконтролирующих акционеров в чисты активах совместного/ассоциированного предприятия не попадает в консолидированную финансовую отчетность;

— в консолидированном отчете о финансовом положении стоимость инвестиции, отраженная в балансе материнского предприятия, замещается на принадлежащую ему долю в чистых активах ассоциированного/совместного предприятия, при этом, возникает гудвил (переплата за инвестицию) или доход от выгодной сделки (если стоимость доли в чистых активах превышает стоимость инвестиции);

— нераспределенная прибыль группы увеличивается на долю материнского предприятия в нераспределенной прибыли ассоциированного/совместного предприятия, заработанной после даты приобретения;

— в консолидированном отчете о совокупном доходе дивиденды от ассоциированного/совместного предприятия замещаются на принадлежащую материнскому предприятию часть прибыли ассоциированного/совместного предприятия.

About the author

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *