МСФО метод начисления

Заключение

Основные средства — важнейшая часть в процессе функционирования любого предприятия. Правильная оценка основных средств является необходимым условием для расчета себестоимости изготавливаемой продукции, т.к. она влияет на достоверное начисление суммы амортизационных отчислений, которые влияют на точное формирование себестоимости продукции.

В ходе выполнения работы были рассмотрены различные варианты оценок основных средств, особенности формирования первоначальной себестоимости в зависимости от различных источников поступления и правила отражения в бухгалтерском учете на основе конкретных примеров.

При формировании первоначальной стоимости необходимо знать, какие затраты признаются фактическими, в соответствии с МСФО. А также случаи, при наступлении которых стоимость может изменяться.

Для правильности отражения информации об основных средствах используется такой метод как переоценка. Она позволяет определить стоимость, по которой обошлось бы создание основных фондов в современных условиях.

В условиях рыночной экономики главная проблема использования основных средств — это их окупаемость, т.е. определение размера списываемой части их стоимости в каждый отчетный период и подсчет остаточной стоимости, которая будет списываться в следующих отчетных периодах.

Изучение МСФО необходимо, т.к. РСБУ стремится соответствовать этим стандартам. Ознакомление с правилами позволит быть готовым к изменениям требований Российского законодательства.

Тестовое задание

Ответы по тестам занести в шаблон в свободное место в соответствии с номером вопроса.

ФИО Степанова Татьяна Васильевна гр. K0862Z

Тесты МСФО

1. МСФО — это:

а) Международные стандарты финансовой отчетности, разрабатываемые FASB;

б) Международные стандарты финансовой отчетности, разрабатываемые Комиссией ЕС;

в) Международные стандарты финансовой отчетности, разрабатываемые Советом по МСФО.

2. В какой учетной системе интересы налоговых органов выведены за рамки финансовой отчетности:

а) англо-американской;

б) континентальной;

в) латиноамериканской.

3. МСФО:

а) являются обязательными для всех стран мира;

б) являются обязательными для стран — членов ЕС;

в) не являются обязательными для всех стран мира.

4. Континентальная модель является:

а) региональной системой бухгалтерского учета;

б) национальной системой бухгалтерского учета;

в) одной из классификационных моделей учетных систем.

5. Национальная система бухгалтерского учета России наиболее близка к:

а) англо-американской модели;

б) континентальной модели;

в) латиноамериканской модели.

6. Цель финансовой отчетности по МСФО состоит в:

а) составлении сводной отчетности ТНК (транснациональная корпорация);

б) обеспечении информацией о деятельности компании внешних пользователей;

в) обеспечении информацией администрации компании.

7. Метод начисления по МСФО состоит:

а) в признании результатов операции по факту ее совершения независимо от движения денежных средств;

б) в начислении задолженности поставщиков и покупателей;

в) в начислении заработной платы работникам.

8. Активы по МСФО — это:

а) ресурсы, от которых компания ожидает притока экономических выгод в будущем;

б) ресурсы, от которых ожидается отток экономических выгод в будущем;

в) приращение экономических выгод.

9. Обязательства по МСФО — это:

а) уменьшение экономических выгод;

б) задолженность компании, урегулирование которой приведет к оттоку экономических выгод в будущем;

в) заемные источники средств.

10. Капитал по МСФО — это:

а) часть активов компании за вычетом ее обязательств;

б) приращение экономических выгод;

в) часть активов компании;

г) часть пассивов компании.

11. Текущая дисконтированная стоимость по МСФО — это:

а) первоначальная стоимость минус начисленная амортизация;

б) дисконтированная величина будущих денежных поступлений (или оттока денежных средств);

в) стоимость обязательства с учетом процента за отсрочку оплаты.

12. Под доходом в МСФО понимается:

а) ресурсы, от которых ожидаются экономические выгоды;

б) увеличение экономических выгод;

в) уменьшение экономических выгод.

13. Под расходом в МСФО понимается:

а) уменьшение экономических выгод;

б) увеличение экономических выгод;

в) погашение обязательств;

г) выбытие активов.

14. В качестве справедливой стоимости обычно используются:

а) рыночная стоимость, определяемая путем оценки;

б) остаточная стоимость;

в) ликвидационная стоимость;

г) себестоимость.

15. Первоначальная стоимость основных средств по МСФО 16:

а) не может быть изменена;

б) обязательно переоценивается в случае инфляции;

в) регулярно переоценивается в случае применения альтернативного допустимого подхода.

16. Метод амортизации и срок полезного использования основных средств по МСФО:

а) могут пересматриваться;

б) не могут пересматриваться;

в) может пересматриваться только метод начисления амортизации.

17. Запасы по МСФО 2 оцениваются:

а) по себестоимости;

б) по рыночной цене;

в) по наименьшей из величин: себестоимости и возможной чистой цены продажи.

18. Сверхнормативные расходы в себестоимость запасов по МСФО 2:

а) не включаются;

б) включаются.

19. Деловая репутация по МСФО это:

а) стоимость активов компании;

б) стоимость нематериальных активов компании;

в) разница между балансовой стоимостью активов приобретаемой компании и ценой ее приобретения;

г) разница между справедливой стоимостью активов приобретаемой компании и ценой ее приобретения.

20. Финансовая аренда по МСФО 17 отличается от операционной:

а) степенью передачи рисков и выгод арендатору;

б) сроками аренды имущества;

в) условиями договора.

21. На балансе арендодателя может учитываться имущество:

а) переданное в операционную и финансовую аренду;

б) переданное только в операционную аренду;

в) переданное только в финансовую аренду.

22. По МСФО 11 совокупность контрактов:

а) может отражаться как единый договор, если контракты представляют собой тесно связанные части единого целого;

б) не может отражаться как единый договор;

в) может отражаться как единый договор на основании суждения бухгалтера предприятия.

23. Доходы и затраты по договору подряда, согласно МСФО 11, признаются:

а) по завершении объема работ в целом;

б) в соответствии со стадией завершения работ;

в) в соответствии со стадией завершения работ, если результат договора подряда может быть надежно оценен.

24. По МСФО 23 затраты по займам:

а) включаются в стоимость актива в обязательном порядке;

б) не могут включаться в стоимость актива;

в) могут включаться в стоимость квалифицируемого актива.

25. В соответствии с основным порядком учета МСФО 23 затраты по кредитам и займам включаются:

а) в стоимость основных средств до момента их ввода в эксплуатацию;

б) в расходы отчетного периода;

в) в стоимость квалифицируемого актива.

26. Финансовый инструмент по МСФО 32 — это:

а) финансовые вложения в ценные бумаги других предприятий;

б) договор займа или кредита;

в) договор, в результате которого у одного предприятия возникает финансовый актив, у другого — финансовое обязательство.

27. При формировании сводной отчетности исключаются:

а) инвестиции материнской компании в дочерние;

б) инвестиции в уставные капиталы других предприятий;

в) инвестиции в основные средства.

28. Инвестиции в ассоциированные компании учитываются в оценке по:

а) дисконтированной стоимости;

б) долевому участию;

в) возмещаемой стоимости.

29. По МСФО 1 обязательными формами отчетности являются:

а) бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках;

б) бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств;

в) бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, пояснительная записка.

30. Согласно МСФО 1 отчетный период, как правило, составляет:

а) год;

б) полугодие;

в) квартал.

31. По МСФО 1 форма баланса:

а) жестко регламентирована;

б) определен перечень элементов, которые должны быть отражены как минимум;

в) не регламентирована.

32. В бухгалтерском балансе согласно МСФО 1 не отражаются:

а) отложенные налоговые обязательства;

б) доля меньшинства;

в) административные расходы;

33. Доля меньшинства по МСФО 1 — это:

а) часть капитала, принадлежащая материнской компании;

б) доля в капитале и чистых результатах, которая принадлежит дочерним компаниям и которой материнская компания не владеет напрямую;

в) часть капитала, не принадлежащая материнской компании.

34. В отчете о прибылях и убытках по МСФО 1 характеризуются:

а) финансовое положение предприятия;

б) финансовые результаты деятельности предприятия;

в) доходы и расходы.

35. Метод отражения расходов по характеру затрат используется при составлении:

а) отчета о прибылях и убытках;

б) отчета о движении денежных средств;

в) баланса.

36. Денежные эквиваленты — это:

а) деньги в кассе;

б) краткосрочные высоколиквидные финансовые вложения;

в) средства на расчетном счете;

г) краткосрочные займы.

37. Согласно МСФО 7 отчет о движении денежных средств может составляться:

а) методом функции затрат;

б) только прямым методом;

в) прямым или косвенным методом.

38. Приобретение долгосрочных облигаций по МСФО 7 относится к:

а) операционной деятельности;

б) финансовой деятельности;

в) инвестиционной деятельности.

39. Определить какую сумму выручки, затрат и прибыли Компания Миракс Групп покажет в отчете о прибылях и убытках, если она подписала контракт на строительство здания на 12 млрд. рублей. Строительство будет вестись в течение трех лет. На отчетную дату компания понесла следующие затраты:

затраты на рабочую силу 1 млрд.

материалы 3 млрд.

амортизация оборудования 0.5 млрд.

реклама 1 млрд.

Также компания дополнительно еще понесет 5.5 млрд. рублей до окончания строительств.

На дату составления отчетности степень завершений будет = 45%.

а) 4,5 млрд., 5,4, 0,9;

б) 5,4 млрд., 5,5, (0,1);

в) 12 млрд., 11, 1,0.

40. Организация приобрела земельный участок на сумму 50 000 долл. Комиссионные агенту по недвижимости составили 4000 долл. Расходы по сносу старого здания, находившегося на участке, для того, чтобы на земельном участке было начато строительство нового здания, составили 3000 долл.

Первоначальная стоимость приобретенного земельного участка составит:

а) 50 000 долл.;

б) 54 000 долл.;

в) 57 000 долл.

41. Первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 10 000 долл. После первой переоценки стоимость объекта составила 6000 долл. При последующей переоценке стоимость объекта составляет 11 000 долл. По кредиту счета » Первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 10 000 долл. После первой переоценки стоимость объекта составила 6000 долл. При последующей переоценке стоимость объекта составляет 11 000 долл. По кредиту счета «Капитал — резерв переоценки» будет отражено: » будет отражено:

а) 4000 долл.;

б) 1000 долл.;

в) 5000 долл.

Расчет: Первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 10 000 долл. После переоценки стоимость объекта составила 6000 долл. На счетах бухгалтерского учета результаты переоценки отразились следующим образом:

Дебет

Кредит

Сумма, долл.

Убыток

Основные средства

Сумма увеличения стоимости основных средств в результате переоценки должна признаваться в Отчете о прибылях и убытках в той степени, в какой она реверсирует убыток от переоценки по тому же активу, ранее признанный как убыток.

При последующей переоценке стоимость объекта составляет 11 000 долл., что отражается следующим образом:

Дебет

Кредит

Сумма, долл.

Основные средства

Прибыль

Основные средства

Капитал — прирост от переоценки

При прекращении признания актива прирост от его переоценки, включенный в капитал применительно к объекту основных средств, может быть перенесен непосредственно в нераспределенную прибыль. При выводе актива из использования или его выбытии предметом переноса может быть весь прирост в полном объеме.

42. Амортизируемая стоимость основного средства определяется как:

а) первоначальная стоимость — восстановительная стоимость;

б) первоначальная стоимость — ликвидационная стоимость;

в) будущая стоимость — первоначальная стоимость.

43. Возмещаемая сумма актива равна:

а) его справедливой стоимости;

б) наибольшей из двух величин: чистая продажная цена и ценность от использования;

в) наименьшей из двух величин: чистая продажная цена и ценность от использования.

44. Ликвидационная стоимость и срок полезной службы актива:

а) пересматриваются, по крайней мере, в конце каждого финансового года;

б) не изменяются;

в) пересматриваются в конце срока полезной службы.

45. Первоначальная стоимость объекта основных средств со сроком полезной службы пять лет составляет 12 000 долл., а его ликвидационная стоимость равна 3000 долл. Через год использования объекта пересмотрены его ликвидационная стоимость (она составляет 1000 долл.) и срок полезной службы (был признан равным четырем годам).

После изменения ликвидационной стоимости и срока полезного использования объекта годовая сумма амортизации при начислении линейным методом составит:

а) 3000 долл.;

б) 2300 долл.;

в) 2250 долл.;

Расчет: Первоначальная стоимость — 12 000 долл.

Ликвидационная стоимость при начальном расчете — 3 000 долл.

Срок полезного использования — 5 лет.

Амортизируемая стоимость — 9 000 долл. = (12 000 — 3 000).

Годовая сумма амортизации — 1 800 долл. = (12 000 — 3 000) /5.

На втором этапе балансовая стоимость — 10 200 = 12 000 — 1 800

Ликвидационная стоимость при вторичном расчете — 1 000 долл

Срок полезного использования — 4года

Годовая сумма амортизационных отчислений при начислении линейным методом равна 2 300 = (10 200 — 1 000) /4

46. Приобретен земельный участок, который отведен под мусорную свалку, стоимостью 30 000 долл. Срок полезного использования этого земельного участка составляет 20 лет.

Годовая сумма амортизационных отчислений равна:

а) 0;

б) 1500 долл.;

в) 3000 долл.

Решение: Земельные участки и здания на них должны быть отражены в учете как отдельные объекты, даже если они приобретаются вместе. Земельные участки имеют неограниченный срок полезной службы и не подлежат амортизации. При условии использования земельных участков как карьеров и площадок, отводимых под мусорные свалки, земельные участки амортизируются.

47. Найти прибыль на одну акцию, если акционерный объявленный капитал фирмы — 1000 обыкновенных акций по 1 руб. Было продано 800 акций. Проданные акции имели премию 0,5 коп. каждая и оплаченный капитал составил 1200. Совет директоров решил 120 руб. выплатить по дивидендам в данном отчетном году.

а) 1,5:

б) 0,15;

в) 1,25.

48. Компания заключила контракт на продажу 120 т угля по цене 23 дол. за тонну. Эта цена зафиксирована в контракте на 2 месяца. В конце 1 месяца рыночная цена составила 25 дол. И компания купила еще 120т угля. Найти финансовый результат от сделки.

а) прибыль 240 долл.;

б) убыток 240 долл.;

Расчет: Чистая стоимость реализации составляет 23 долл. за тонну, а справедливая стоимость составляет 25 долл. В этом случае организация должна отразить убыток следующим образом: Дебет счета учета прибылей и убытков, Кредит счета учета запасов на сумму убытка 240 долл. ( (120 х (25 — 23)).

49. Если ожидается, что по истечении срока аренды право собственности на арендуемые земельные участки и здания перейдет к арендатору, то земля и здания квалифицируются как:

а) объекты операционной аренды;

б) объекты финансовой аренды; — у арендатора

в) собственные основные средства. — у арендодателя

Решение: Финансовая аренда (лизинг) — аренда, предусматривающая передачу практически всех рисков и выгод, связанных с владением активом. Право собственности в конечном итоге может как передаваться, так и не передаваться.

Операционная аренда — это аренда, отличная от финансовой аренды, предполагающая временное использование арендатором полезных свойств не принадлежащего ему объекта для предпринимательских или потребительских целей.

50. В бухгалтерском балансе арендатора имущество, которое получено по договору финансовой аренды, отражается:

а) как актив и обязательство по аренде;

б) как дебиторская задолженность арендодателя;

в) не отражается.

Вариант №7

Задача

По данным определите первоначальную фактическую стоимость каждого актива, а также сумму ежегодных амортизационных отчислений. Отдельно укажите амортизационные отчисления в первый год эксплуатации актива

Вам предоставляется следующая информация фирмы «Салют»:

а) в марте 20X1 г. фирма приобрела оборудование для производства макаронных изделий стоимостью по счету-фактуре 35 млн руб., по которой было начислено налога на добавленную стоимость 7 млн руб. Всего по счету было оплачено 42 млн руб.

Дополнительные затраты на доставку — 3,1 млн руб., установку — 2,96 млн руб. Оборудование было установлено и начало работать в конце июня, на пусконаладочные работы было израсходовано 2,5 млн руб. Срок полезной службы оборудования определен в 8 лет. Расчетная ликвидационная стоимость (металлолом и прочее) составляет 2,8 млн руб.;

Расчет:

В первоначальную стоимость включаются все признанные фактические затраты организации по приобретению или изготовлению объектов основных средств за минусом НДС и иных возмещаемых налогов. Примерами затрат, не относящихся к стоимости объекта основных средств, являются:

(a) затраты на открытие нового производственного комплекса;

(b) затраты, связанные с внедрением новых продуктов или услуг (включая затраты на рекламу и проведение мероприятий по их продвижению);

(c) затраты, связанные с ведением коммерческой деятельности на новом месте или с новой категорией клиентов (включая затраты на обучение персонала); и

(d) административные и прочие общие накладные расходы.

Оборудование оприходовано 35 млн. руб (42 млн. — 7млн. НДС)

Учтена доставка 2,63 млн. руб (3,1 млн. — 0,47 млн. НДС)

Установка 2,51 млн. руб (2,96 млн. — 0,45 млн. НДС)

Пусконаладочные работы 2,12 млн. руб (2,5 млн. — 0,38 млн. НДС)

Оприходован объект ОС по первоначальной стоимости 42,26 млн. руб (35 + 2,63 + 2,51 + 2,12)

Т.к. в международном учете амортизируемая стоимость определяется как разница между первоначальной и ликвидационной стоимостью объекта. Делаем следующий расчет амортизационных отчислений в первый год эксплуатации актива

(42,26 млн. руб — 2,8 млн. руб) /8лет/12мес. *6мес. = 2,47 млн. руб

б) в январе 20X1 г. фирма купила участок земли под застройку за 16,44 млн руб. В стоимость покупки входит налог на добавленную стоимость в размере 2,7 млн руб. Уплачены комиссионные посреднику — 0,411 млн руб. Общие управленческие расходы, относящиеся к сделке, — 0,3 млн руб. На участке предполагается построить здание, срок полезного применения которого определяется техническими экспертами в 65 лет;

Расчет:

Земельные участки имеют неограниченный срок полезной службы и не подлежат амортизации. При условии использования земельных участков как карьеров и площадок, отводимых под мусорные свалки, земельные участки амортизируются. К затратам по сделке не относятся затраты на финансирование, распределенные внутренние административные расходы и затраты по управлению активами.

Оприходован объект ОС по первоначальной стоимости 14,151 млн руб. (16,44 млн руб. — 2,7 млн руб. НДС +0,411 млн руб.)

Амортизация — отсутствует.

в) фирма построила производственное здание, себестоимость строительства которого составила 96 млн руб., включая долю общих управленческих расходов. Регистрация права собственности, включая правовые услуги, оплачена по счету в сумме 0,86 млн руб., по оценкам экспертов, срок производственного применения данного здания предполагается в 70 лет. Здание построено на собственном земельном участке фирмы. Балансовая стоимость земельного участка — 85 млн руб. Предполагаемая остаточная стоимость материалов от разборки здания может составить 4,1 млн руб. Расходы на разборку здания и утилизацию материалов оцениваются в 3,9 млн руб. Здание принято в эксплуатацию в конце декабря 20X0 г.

Решение:

В МСФО учет недвижимости регулируется сразу несколькими Стандартами:

МСФО (IAS) 16 «Основные средства»;

МСФО (IAS) 40 «Инвестиционное имущество»;

МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращаемая деятельность»;

МСФО (IAS) 17 «Аренда».

Инвестиционное имущество первоначально должно оцениваться по фактическим затратам. В первоначальную оценку следует включать затраты по операции.

В состав фактических затрат на приобретение инвестиционного имущества входят цена покупки и все прямые затраты. Прямые затраты включают, например, стоимость профессиональных юридических услуг, налоги на передачу недвижимости и иные затраты по операции. Согласно параграфу 58 МСФО 16 земля и здания на ней являются отделяемыми активами (учет по ним осуществляется отдельно, даже если они приобретаются вместе). Земля имеет неограниченный срок полезной службы и не подвергается амортизации. При этом здания и прочие постройки имеют ограниченный срок полезной службы и, следовательно, являются амортизируемыми активами.

Т.О. оприходован объект ОС по первоначальной стоимости 96,86 млн. руб (96 млн руб +0,86 млн руб)

Амортизация начисляется с января следующего года. Т.к. увеличение стоимости земельного участка, на котором находятся здания, не влияет на сумму амортизации здания делаем следующий расчет:

Амортизация равна (96,86 млн. руб — 4,1 млн. руб — 3,9 млн. руб) /70лет/12мес*12мес = 1,27 млн. руб

  • Авторы
  • Резюме
  • Файлы
  • Ключевые слова
  • Литература

Шогенцукова З.Х. 1 Шокарова Л.Х. 1 Казиева Б.В. 1 1 ФГБОУ ВПО «Кабардино-Балкарский государственный университет им. Х.М. Бербекова» Проведен анализ возможности применения международных стандартов финансовой отчетности при классификации затрат для принятия различных управленческих решений, что особенно актуально в условиях реформирования российской системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с МСФО и требованиям международной интеграции экономических отношений. Применения МСФО позволяет выбрать наиболее рациональный подход при формировании прозрачной информации о деятельности предприятия для широкого круга пользователей. Изучение проблем классификации затрат позволяет наиболее оптимально группировать затраты предприятия для выработки эффективного инструментария управления предприятием как на уровне структурных подразделений, так и предприятием в целом. 200 KB классификация затрат затраты на продукт расходы периода международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) 1. Врублевский Н.Д. Бухгалтерский управленческий учет: учебник. – М.: Бухгалтерский учет, 2005. – 400 с.; ил. 2. Керимов В.Э., Минина Е.В. Управленческий учет и проблемы классификации затрат. //Менеджмент в России и за рубежом. – 2002. – № 1. 3. Каверина О.Д. Управленческие аспекты МСФО //Бухгалтерские вести. – 2011. – № 3. – С. 3-6. 4. Каверина О.Д. МСФО 2 «Запасы» Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. // // URL: http://www. Iasc.org. uk 5. Концептуальные основы финансовой отчетности. // URL:http://minfin.ru/common/upload/library/2014/06/main/kontseptualnye_osnovy_na_sayt_bez_predisloviya_-_kopiya.pdf 6. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 2 «Запасы» (введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н) // URL: http://www.minfin.ru/ru/accounting/mej_standart_fo/docs/index.php?&from_4=2 7. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» (введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н) // URL: http://minfin.ru/common/img/uploaded/library/no_date/2013/RU_IAS_01_GVT_2009.pdf 8. Налоговый кодекс РФ (НК РФ). Часть 2. Глава 25. /Интернет портал «Российская газета» . URL: http://www.rg.ru/2007/12/03/nalog-kodeks2.html 9. Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции промышленных предприятиях» (утв. Госпланом СССР, Минфином СССР, Госкомитетом цен СССР и ЦСУ СССР от 20.07.1970 г.) . URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_101131/ 10. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, с изменениями от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006№ 116н, от 27.11.2006 № 156н, от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н, от 27.04.2012 № 55н) . URL: http://www.minfin.ru/ru/accounting/accounting/legislation/positions/ 11. Сухарев И.Р. Реформирование российского бухгалтерского учета в связи с переходом на международные стандарты финансовой отчетности // Международный бухгалтерский учет. – 2008. – № 1(109). – С. 12-21. 12. Шогенцукова З.Х. Стандартизация бухгалтерского учета и отчетности в России: автореф. дис. … канд. экон. наук. – СПб., 2008. – 24 с. . URL: http://elibrary.ru/item.asp?id=15926298

Международная интеграция и процесс глобализации экономики, осуществляемые в мире, требует вовлечения России в этот процесс, который сопровождается совершенствованием процедур формирования информации, для широкого круга пользователей, необходимой при принятии различных управленческих решений. Решения в основном касаются двух основных целей и величин, характеризующих деятельность любого предприятия: минимизация издержек, т.е. затрат; и максимизация финансовых результатов, т.е. прибыли или убытка.

Наиболее оптимальным, рациональным и основным «языком бизнеса», используемым для формирования информации о деятельности компаний, выступает система бухгалтерского учета. Основной характеристикой современной системы бухгалтерского учета является процесс международной стандартизация, важным инструментарием осуществления которого в рамках системы бухгалтерского учета и отчетности на международном уровне являются международные стандарты финансовой отчетности (МСФО).

Начиная с 1998 года в России осуществляется процесс реформирования отечественной системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с МСФО. В 2011 году международные стандарты стали частью законодательной базы и системы нормативно-правового регулирования в области бухгалтерского учета в РФ. В процессе перехода к рыночным отношениям важным фактором, по нашему мнению, является возможность модификации, адаптирования общих принципов, способов к специфическим характеристикам экономических единиц, т.е. каждое предприятие может «для себя» разрабатывать методику формирования необходимой информации, в том числе для управления затратами и финансовыми результатами. Необходимо наличие общих подходов, на основе которых возможно расширение, уточнение и дополнение данного подхода, с учетом индивидуальных характеристик предприятия.

Рассмотрим более подробно один из основных предметов управления предприятия, т.е. затраты. Инструментом управления затратами являются грамотная классификация затрат с целью формирования информации для принятия управленческих решений. Классификация затрат применяется в первую очередь для обеспечения информацией процесса принятия управленческих решений. Как справедливо отмечает Керимов В.Э., Минина Е.В., «суть процесса классификации затрат — это выделить ту часть затрат, на которые может повлиять руководитель» . В условиях интеграции экономики каждое предприятие вынуждено самостоятельно управлять всеми процессами своей жизнедеятельности, в том числе затратами и финансовыми результатами. Важным в условиях международной интеграции экономики является сочетание положений МСФО и учетной практики России, в том числе при рассмотрении проблем классификации затрат.

В экономической литературе и максимально приближенно к требованиям МСФО, затраты классифицируются в зависимости от запасоемкости производственной деятельности предприятия: на затраты, формирующие стоимость продукции, т.е. затраты на продукт, и затраты, осуществляемые периодически, каждый год или операционный цикл, необусловленный процессом производства, т.е. расходы периода. Проблемам классификации затрат в российской практике уделено огромное внимание, но в нормативно-правовых документах раскрыты и распространены два признака группировки затрат, в частности, по экономическим элементам и статьям калькуляции себестоимости продукции. Состав затрат, применяемый российскими предприятиями, формируется под влиянием нормативных актов, отраслевых инструкций и специфическими производственными особенностями предприятий. В соответствие с п. 8 Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) 10/99 «Расходы организации» российские организации применяют единую «группировку затрат по следующим экономическим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты» . Раскрытие информации в разрезе экономических элементов в системе бухгалтерского учета является обязательным вне зависимости от размера, специфики деятельности, отрасли и других факторов управления предприятием.

С учетом отраслевых инструкций и особенностей производства в российской практике, затраты классифицируются по калькуляционным статьям. В соответствие с п. 21 можно выделить типовую, рекомендуемую номенклатуру статей калькуляции (см. табл. 1). Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» «для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет затрат по статьям затрат» , каждое предприятие может самостоятельно устанавливать перечень статей калькуляции.

В международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) вопрос группировки затрат раскрыт в следующих документах:

  1. «Концептуальные основы финансовой отчетности» , где представлены понятия «расходы» и «доходы».
  2. В соответствии с п. 4.25 (b) Концептуальных основ МСФО «расходы представляют собой уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в форме выбытия или истощения активов или увеличения обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала, не связанному с его распределением между участниками капитала» .

    Вопрос разграничения и группировки расходов рассмотрены и в подпунктах 4.27 и 4.28 Концептуальных основ, в которых проблема классификации затрат рассмотрена с позиции представления информации о затратах в отчете о прибылях и убытках. В частности, в рамках МСФО «принято разграничивать статьи доходов и расходов, возникающие в ходе обычной деятельности организации, и те, которые к ней не относятся» (п. 4.27). В соответствии с п. 4.50 Концептуальных основ «расходы признаются в отчете о прибылях и убытках исходя из непосредственной связи между понесенными затратами и получением определенных статей доходов» . Этот процесс называется «соотношение доходов и расходов».

  3. МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» .
  4. В соответствии с п. 99 МСФО (IAS) 1 «предприятие должно представить анализ расходов, признанных в составе прибыли или убытка, с использованием классификации, основанной либо на характере затрат, либо на их функции в рамках предприятия в зависимости от того, какой из подходов обеспечивает надежную и более уместную информацию» .

  5. МСФО (IAS) 2 «Запасы» .

В соответствии с п. 10 «себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние запасов» .

Особый интерес вызывает величина «затраты на переработку». На основе положений российского законодательства и МСФО рассмотрим возможность классификации затрат при применении международных стандартов (см. табл. 1).

Таблица 1

Классификация затрат по МСФО

№ п./п.

Типовая номенклатура статей затрат

Классификация затрат по МСФО

Подгруппы

Характеристика выделяемых групп затрат

Сырье и материалы

 

 

Затраты на продукт

Прямые

непосредственно связанные с производством продукции

Возвратные отходы (вычитаются)

Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий

Топливо и энергия на технологические цели

Основная заработная плата

Дополнительная оплата труда

Отчисления на социальные нужды

Расходы на подготовку и освоение производства

Переменно-косвенные

зависящие от изменения объемов производства

Расходы на содержание и эксплуатация оборудования

Цеховые расходы

Постоянно-косвенные

Не зависящие от изменения объемов производства

Общезаводские затраты

Затраты за период

Административные

Связанные с общим управлением предприятием

Коммерческие затраты

Сбытовые

Связанные с продвижением продукции

Прочие затраты

Классификация затрат с применением международных стандартов финансовой отчетности позволяет разделить все затраты предприятии на две части: затраты, формирующие фактически стоимость продукции, т.е. затраты на продукт, и затраты, которые осуществляются предприятием периодически вне зависимости от процесса производства. Классификация затрат по МСФО в табл. 1 построена на основе п. 10 МСФО (IAS) «Запасы» .

В соответствии с положениями МСФО (IAS) 2 «Запасы» появляется возможность расширить данную классификацию путем выделения подгрупп, в частности по затратам на продукт (см. табл. 1): прямые, переменно-косвенные и постоянно-косвенные затраты.

Термин «косвенные затраты» согласно Главе 25 Налогового кодекса РФ и международных стандартов финансовой отчетности не равнозначны. По положениям МСФО косвенными являются затраты, которые невозможно или экономически не целесообразно прямо относить на себестоимость конкретной продукции (услуги). Поэтому они собираются в течение отчетного периода  на специальном бухгалтерском счете (у нас 25 «Общепроизводственные расходы»), в конце периода распределяются по видам продукции косвенным путем. 

Основной сложностью применения методологии МСФО при калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг) является проблема распределения косвенных затрат. Как справедливо отмечает Каверина О.Д., в современных условиях «идет процесс нарастания доли косвенных затрат в себестоимости продукции и без применения новейших методов их распределения, показатель «фактическая себестоимость продукции» может и не отражать реальных затрат, связанных с производством и продажей» . В своих трудах Каверина О.Д. выделяет факторы, определяющие метод распределения, в частности: доля косвенных затрат; степень интенсивности конкуренции хозяйствующего субъекта; степень диверсификации производства.

По нашему мнению, одной из причин активизации этих факторов является переход на МСФО, способствует распространению концепции исчисления себестоимости для различных целей. Исследование истории учета в России, основной характеристикой которой является высокая степень унификации, способствовало осуществлению совершенно иной концепции — «вредительство» разной себестоимости . Кроме того, Стоцкий В.И. отмечал: «калькуляция и прочие расчеты по себестоимости нужны нам не в качестве формальных документов бухгалтерской отчетности, но для управления производственными процессами предприятия, контроля отдельных участков его и звеньев» .

Идея использования принципа «различная себестоимость для различных целей» широко используется в экономически развитых странах. По нашему мнению, данный подход, возможно, реализовать и в ходе применения положений МСФО в ходе калькулирования себестоимости продукции. Рассмотрим применение классификации затрат по МСФО в табл.2.

Таблица 2

Применение классификации затрат по МСФО к продукции предприятия «АВТО»

№ п/п

Номенклатура затрат предприятия

Евро глушитель

Глушитель

Труба выхлопная

Резонатор.

Затраты по МСФО

Подгруппы затрат

Затраты по МСФО

Подгруппы затрат

Затраты по МСФО

Подгруппы затрат

Затраты по МСФО

Подгруппы затрат

Материальные затраты

 

 

 

 

 

304,75

 

 

 

 

 

282,65

 

 

 

 

 

837,79

 

 

 

788,61

 

 

 

 

 

154,25

 

 

 

146,74

 

 

 

 

 

 

254,32

 

 

 

237,71

Транспортные расходы

Заработная плата

Отчисления на социальные нужды

Топливо и природный газ

Энергия

16,86

37,517

5,46

12,67

РСЭО

Общепроизводственные расходы

5,24

11,67

1,69

3,94

Общезаводские расходы

 

22,96

12,45

 

53,04

27,72

 

8,1

4,03

 

17,57

9,36

Коммерческие расходы

10,51

25,32

4,07

8,21

Прочие затраты

ИТОГО

327,71

890,84

162,35

271,89

Составленная на основе классификации затрат по МСФО с доработками (см. табл. 1) и данными калькуляции в табл. 2 группировка, позволяет ознакомиться с составом затрат предприятия в соответствии с МСФО. Кроме того, данная классификация затрат позволяет предприятию формировать различную себестоимость продукции для различных управленческих целей. Главное достоинство применения предложенного варианта классификации — возможность делить затраты на:

  • формирующие непосредственно стоимость продукции (с 1 по 8 статьи затрат, приведенных в табл. 2), которые в свою очередь делятся на прямые (1-5), переменно-косвенные (6-7) и постоянно-косвенные затраты (8);
  • расходы периода, непосредственно не связанные с производством продукции (9-11 статьи затрат, приведенных в табл. 2).

В современных условиях, когда российский бухгалтерский учет все больше приобретает характер управленческого, классификация затрат должна обеспечивать возможность принятия оперативных и оптимальных управленческих решений с целью максимизации прибыли. Однако существующие принципы и методы группировки затрат на производство не в полной мере отвечают современным требованиям управления. Предлагаемая классификация позволяет формировать несколько уровней себестоимости: себестоимость по прямым затратам; себестоимость по прямым и переменно-косвенным затратам; производственная себестоимость; полная себестоимость (с учетом расходов периода).

Возможность выделения данных уровней себестоимости позволяет формировать информацию для управленческого (внутреннего) учета. Определяющим критерием исчисления себестоимости продукции данных уровней является информационный аспект, поскольку величина себестоимости каждого уровня может быть использована для различных управленческих целей в ходе управления, себестоимость может быть различной в зависимости от учетной политики.

Согласно МСФО каждая подгруппа затрат на продукцию имеет собственные принципы включения в себестоимость продукции. В международной практике, на уровне стандарта в качестве базы распределения для статей косвенных затрат рекомендуется использовать измеритель мощности ресурса, выбранного в качестве базы распределения .

В российском законодательстве в отличие от МСФО (IAS) 2 отсутствуют нормы, регулирующие включение в формируемую в бухгалтерском (финансовом) учете производственную себестоимость продукции косвенных  переменных и постоянных  производственных расходов.  Согласно п. 11 МСФО 2 для переменных косвенных затрат базой распределения выступает фактическая мощность (фактический уровень производства, сложившийся в отчетном периоде), для постоянных косвенных затрат — нормальная мощность (ожидаемый объем производства, который равен среднему уровню производства, сложившемуся в прошлых периодах, за вычетом потери мощности при плановом техническом обслуживании) . Распределение постоянных косвенных затрат происходит по сметным ставкам, в результате чего образуются отклонения между затратами, отнесенными на продукцию, и затратами, учтенными в отчетном периоде. Данные отклонения относятся в состав расходов периода. В российском законодательстве отсутствуют нормы, регулирующие порядок включения в формируемую в бухгалтерском учете производственную себестоимость продукции косвенных переменных и постоянных расходов. По МСФО 2 «Запасы» эти категории затрат — переменные косвенные расходы включаются в себестоимость продукции пропорционально фактическому объему произведенной продукции.

Таким образом, «применение приемов МСФО приводит как к положительным, так и к негативным экономическим последствиям, в частности международная практика предполагает формирование себестоимости по производственным затратам, с покрытием сверхнормативных затрат за счет финансовых результатов» . В России данные категории затрат по своей экономической природе включаются в себестоимость продукции. Применение положений МСФО позволяет совершенствовать и расширять возможности управления предприятия.

Рецензенты:

Мамбетова Ф.М., д.э.н., проф. кафедры «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» Института права, экономики и финансов, г. Нальчик.

Библиографическая ссылка

Шогенцукова З.Х., Шокарова Л.Х., Казиева Б.В. КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (МСФО) // Современные проблемы науки и образования. – 2014. – № 6.;
URL: http://science-education.ru/ru/article/view?id=16752 (дата обращения: 15.05.2020). Предлагаем вашему вниманию журналы, издающиеся в издательстве «Академия Естествознания» (Высокий импакт-фактор РИНЦ, тематика журналов охватывает все научные направления) «Современные проблемы науки и образования» список ВАК ИФ РИНЦ = 0.791 «Фундаментальные исследования» список ВАК ИФ РИНЦ = 1.074 «Современные наукоемкие технологии» список ВАК ИФ РИНЦ = 0.909 «Успехи современного естествознания» список ВАК ИФ РИНЦ = 0.736 «Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований» ИФ РИНЦ = 0.570 «Международный журнал экспериментального образования» ИФ РИНЦ = 0.431 «Научное Обозрение. Биологические Науки» ИФ РИНЦ = 0.303 «Научное Обозрение. Медицинские Науки» ИФ РИНЦ = 0.380 «Научное Обозрение. Экономические Науки» ИФ РИНЦ = 0.600 «Научное Обозрение. Педагогические Науки» ИФ РИНЦ = 0.308 «European journal of natural history» ИФ РИНЦ = 1.369 Издание научной и учебно-методической литературы ISBN РИНЦ DOI

Типовые корректировки при составлении отчетности по МСФО

Автор публикации

Пухаева Алида Аликовна

менеджер в ООО A.D.E. Professional solutions.

Отчетность, составленная по принципам Международных стандартов финансовой отчетности, становится все более востребованной для российских компаний. Учет по МСФО дает возможность выхода на рынки международного капитала и привлечения заемных средств на более выгодных условиях.

Отражение затрат, относящихся к отчетному периоду (cut­-off)

В РСБУ часто встречаются ситуации, когда расходы уже были понесены, а соответствующие первичные документы еще не поступили в бухгалтерию. Согласно правилам российского учета бухгалтерия может начислить расходы на основании бухгалтерской справки. Однако на практике мало кто из бухгалтеров применяет этот подход, дожидаясь первичных документов.

Согласно параграфам 27 и 28 МСФО (IAS) 1 и концепции подготовки МСФО (The Framework) действует принцип начисления и расходы (доходы) должны быть признаны в учете в том отчетном периоде, в котором услуги были оказаны/товары проданы.

Это приводит к разнице между отчетностью, подготовленной в соответствии с МСФО и РСБУ. Если суммы таких расходов существенные, то отчетность по РСБУ будет недостоверной.

Примеры таких расходов приведены ниже:

• расходы на аудит;
• арендные платежи;
• расходы по ремонту;
• расходы на нужды офиса (вода, канцтовары и др.);
• затраты по премированию работников.

Авансы на основные средства

В соответствии с МСФО суммы предоплаты (авансы) должны относиться на стоимость основного средства. В балансе авансы на основные средства включаются в статью «Основные средства», при этом в раскрытии сумма авансов должна быть выделена отдельной строкой, если она существенна, либо включена в группу «Незавершенное строительство».

В раскрытии следует описать крупнейших контрагентов и сумму выданных им авансов.

Сумму НДС из аванса надо выделить, поскольку он не войдет в стоимость основного средства.

МСФО (IAS) 16.10: «Компания должна оценивать все свои затраты, относящиеся к основным средствам, руководствуясь настоящим принципом признания, по мере возникновения таких затрат. Такие затраты включают затраты, понесенные первоначально в связи с приобретением или строительством объекта основных средств, а также затраты, понесенные впоследствии в связи с достройкой, частичным замещением или обслуживанием этого объекта».

Пример

Компания выплатила аванс на приобретение промышленного оборудования в размере 53,1 тыс. руб.

В РСБУ отражается проводка:

Дт 60.2 «Авансы выданные»
Кт 51 «Расчетные счета» — 53,1 тыс. руб.

В МСФО делаем корректировку:

Дт «Основные средства» — 45 тыс. руб.
Дт «НДС по приобретенным ценностям» — 8,1 тыс. руб.
Кт «Авансы выданные» — 53,1 тыс. руб.

В раскрытии по основным средствам сумма выданных авансов будет отражена в категории «Незавершенное строительство» в размере 45 тыс. руб.

Денежные средства

Для точной оценки ликвидности копании необходимо правильно классифицировать денежные средства. В МСФО используется понятие «денежные эквиваленты». Позиции, учитываемые как денежные эквиваленты, должны быть отделены в балансе от краткосрочных финансовых вложений.

В соответствии с п. 6 МСФО (IAS) 7 эквиваленты денежных средств предназначены для покрытия краткосрочных денежных обязательств, а не для инвестиций или иных целей. Для того чтобы инвестиция могла классифицироваться как эквивалент денежных средств, она должна быть легко обратима в заранее известную сумму денежных средств и подвержена незначительному риску изменения стоимости. Таким образом, обычно инвестиция классифицируется как эквивалент денежных средств, только когда она имеет короткий срок погашения, например 3 месяца с даты приобретения или менее.

Вложения в депозиты со сроком погашения не более 3 месяцев (срок устанавливает менеджмент) реклассифицируются в «Денежные средства и денежные эквиваленты». То же самое касается и депозитов до востребования. Следует отметить, что срочные депозиты, размещенные до отчетной даты и по которым срок погашения истекает в течение 3 месяцев после отчетной даты, классифицируются как краткосрочные инвестиции, а не денежные эквиваленты (на основании всего срока размещения).

В п. 5 ПБУ 23/2011 к денежным средствам и их эквивалентам относятся денежные средства, а также высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. В ПБУ 23 в качестве примера денежных эквивалентов приводятся депозиты в банках, в частности до востребования. В балансе такие финансовые вложения (являющиеся по сути денежными эквивалентами) необходимо отражать по строке «Денежные средства».

На практике, как правило независимо от срока размещения денежных средств на депозитных счетах, бухгалтер отражает их в составе финансовых вложений. В состав денежных средств попадают только денежные средства на расчетных счетах и в кассе.

Пример

25 октября 2012 г. компания открыла два депозитных счета в банке «А»:

• депозит № 1 на срок 80 дней (до 13 января 2013 г.);
• депозит № 2 на срок 150 дней (до 24 марта 2013 г.).

В отчете о финансовом положении по состоянию на 31 декабря 2012 г.:

• депозит № 1 классифицируется как денежный эквивалент;
• депозит № 2 — как краткосрочные инвестиции (так как срок размещения превышает 90 дней).

Запасы под капитальное строительство

В международном бухгалтерском учете порядок учета запасов устанавливает МСФО (IAS) 2 «Запасы».

СПРАВОЧНО

Запасы — это активы, которые предназначены для продажи в течение обычного делового цикла или для производства с целью изготовления и реализации продукции.

Материалы, предназначенные для строительства, не удовлетворяют определению МСФО (IAS) 2. Кроме того, материалы, первоначальное назначение которых — использование в строительстве, по сути не являются оборотными активами в отличие от прочих запасов.

Исходя из вышесказанного, запасы, предназначенные для строительства, должны быть реклассифицированы в категорию незавершенного строительства.

Сырье, материалы, продукция, предназначенные для использования при создании внеоборотных активов, в РСБУ также не должны относиться в состав оборотных активов по статье «Запасы».

Пункт 2 ПБУ 5/01: в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

• используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
• предназначенные для продажи;
• используемые для управленческих нужд организации.

Использование материалов для создания/приобретения основных средств принесет организации экономическую выгоду от их применения не скоро. По сути, стоимость материалов включается в первоначальную стоимость объекта, а следовательно, организация будет получать выгоды от использования этого объекта по мере начисления ежемесячной амортизации в течение длительного времени.

Однако на практике мало кто из бухгалтеров следует этому принципу, оставляя запасы в составе оборотных активов. Тем самым информация в отчете о финансовом положении отражается некорректно, искажая показатели ликвидности компании.

Резерв по судебным искам

При формировании финансовой отчетности по МСФО компания должна создавать резерв по судебным искам на каждую отчетную дату. Основанием для формирования резерва является профессиональное суждение менеджмента или юридического отдела о вероятности исхода того или иного иска. Размер резерва определяется отдельно по каждому иску. Если вероятность осуществления выплат по иску оценивается как высокая, то резерв по выплатам по судебным искам создается в полной сумме исковых требований. В случае если отрицательный (не в пользу компании) исход судебного дела маловероятен, то резерв не создается.

Аналогичная корректировка выполняется, например, по обязательствам по гарантийному обслуживанию, по сомнительной дебиторской задолженности.

В МСФО (IAS) 37 понятие «условный» применяется к обязательствам и активам, которые не признаны из-за того, что их существование будет подтверждено только при наступлении (ненаступлении) одного или более будущих неопределенных событий, не находящихся полностью под контролем компании.

В соответствии с п. 9 ПБУ 8/2010 условное обязательство возникает у организации вследствие прошлых событий ее хозяйственной жизни, когда существование у организации обязательства на отчетную дату зависит от наступления (ненаступления) одного или нескольких будущих неопределенных событий, не контролируемых организацией. Условное обязательство не признается в бухгалтерском учете как обязательство. Для отражения оценочного обязательства в учете используется сч. 96 «Резервы предстоящих расходов». В зависимости от характера обязательства его величина относится к расходам по обычным видам деятельности или к прочим расходам либо включается в стоимость актива, по которому отражается оценочное обязательство (п. 8 ПБУ 8/2010).

ПБУ 8/2010 не сильно отличается от МСФО (IAS) 37 по своей сути: правила схожи, терминология различна.

Пример

В табл. 1 приведены данные по судебным искам по компании по состоянию на 31 декабря 2012 г., а также вероятность их отрицательного исхода.

Таблица 1

Компания, подавшая иск

Размер судебного иска, тыс. руб.

Вероятность отрицательного исхода, %

Сумма резерва, тыс. руб.*

ООО «Альфа»

ОАО «Бета»

ООО «Гамма»

Итого

_____________
*Расчет: 415 тыс. руб. × 100 % + 320 тыс. руб. × 50 % = 575 тыс. руб.

Выделение долгосрочной части НДС и ее дисконтирование

Практически у каждого предприятия на балансе есть НДС, подлежащий возмещению. Бывает, что НДС или некоторая часть НДС ожидается к возмещению только через 2—3 года. Например, компания строит объект недвижимости. НДС аккумулируется на сч. 19, а зачет предполагается через 3 года.

Пункт 1 ст. 172 и п. 2 ст. 171 НК РФ требуют выполнения следующих условий для возмещения НДС, выставленного поставщиками:

• товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для операций, облагаемых НДС;
• товары (работы, услуги), имущественные права оприходованы (приняты к учету), т. е. имеются надлежаще оформленный счет-фактура от поставщика и соответствующие первичные документы (накладные, акты выполненных работ и др.).

Долгосрочный НДС в соответствии с МСФО (IAS) 1 должен учитываться по дисконтированной стоимости.

Дисконтирование осуществляется по формуле

PV = FV / (1 + i)n,

где FV — текущая стоимость;
PV — будущая стоимость;
i — ставка дисконтирования;
n — срок (число периодов).

Учет затрат по займам

Согласно ПБУ 15/08 основная сумма долга по полученному займу или кредиту отражается в сумме, указанной в договоре, и не изменяется до даты полного или частичного погашения обязательства.

Вид расходов по займам

Учет в соответствии с ПБУ 15/08

Расходы по процентам

Начисляются по договорной ставке процента

Прочие расходы по займам

Списываются на расходы либо сразу по мере понесения, либо равномерно в течение срока действия займа

Существенными затратами, связанными с привлечением заемных средств, могут являться консультационные услуги, оплата гарантий, расходы на оценку предметов залога, которые, по сути, не связаны с приобретением актива. Согласно п. 6 ПБУ 15/08 затраты на такие расходы в РСБУ учитываются одним из способов:

• включение в расходы периода, в котором они произведены;
• накопление в составе дебиторской задолженности с последующим списанием в течение срока погашения заемных средств.

В отношении затрат по привлечению займов в МСФО (IAS) 39 предполагается, что такие затраты уменьшают задолженность по полученному займу и участвуют в ее амортизации.

Пример

ЗАО «Овен» 13 июня 20012 г. получило кредит в банке «Доверие» в размере 500 тыс. руб. под 15 % годовых на 4 года. Выплата основной суммы долга производится по окончании всего срока, а выплата процентов — по окончании каждого года.

В день получения кредита банку была выплачена комиссия 20 тыс. руб.

Фактически компания получила не 500 тыс. руб., а 480 тыс. руб., что является первоначальной стоимостью кредита на момент признания.

В РСБУ 20 тыс. руб. будут списаны в состав прочих расходов. В МСФО комиссию банка необходимо восстановить из расходов и на ее величину уменьшить величину займа. Расходы по процентам пересчитываются методом эффективной процентной ставки. Она определяется по формуле дисконтирования исходя из будущих денежных потоков по периодам и первоначальной стоимости финансового обязательства. В дальнейшем эта ставка каждый отчетный период умножается на все возрастающую величину обязательства, а разница признается в отчете о прибылях и убытках в составе расходов по процентам.

Финансовая аренда

Согласно МСФО (IAS) 17 аренда делится на две категории: операционную и финансовую.

Финансовая аренда — договор, по которому арендодатель за вознаграждение передает арендатору на согласованный срок право пользования активами. При этом происходит существенный перенос на арендатора рисков и выгод, связанных с активом, независимо от состояния юридического права собственности.

На балансе арендатора признаются активы и обязательства, возникающие в связи с договорами финансовой аренды. Согласно МСФО расходы арендатора состоят из финансовых расходов (процентов) и уменьшения неоплаченного обязательства по финансовой аренде.

В учете по МСФО имущество на балансе арендатора отражают по наименьшей из двух величин: это либо справедливая стоимость объекта, либо дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей. При этом лизингодатель должен амортизировать арендованные активы аналогично собственному имуществу.

Финансовые расходы должны распределяться по периодам в течение всего срока аренды так, чтобы получилась постоянная периодическая ставка процента на остающееся сальдо обязательства. Чем меньше становится задолженность арендатора, тем меньше будут и проценты. Так соблюдается принцип соотнесения доходов и расходов. В результате в баланс по строке «Обязательство по финансовой аренде» попадает дисконтированная величина задолженности — справедливая стоимость имущества без учета размера причитающихся процентных выплат (проценты будут отражаться в составе расходов в отчете о прибыли и убытках).

Порядок их учета в России существенно отличается от международного. Российское законодательство дает следующее определение лизинга.

Лизинг — это совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе с приобретением предмета лизинга.

Договор лизинга — договор, в соответствии с которым арендодатель (далее лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (далее лизингополучатель) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.

О главном с точки зрения МСФО критерии — переходе основных рисков и выгод — в российском законодательстве (ГК РФ, НК РФ, Федеральный закон от 29 октября 1998 г. № 164­ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)») упоминания нет.

В российском учете расходы на проценты не показывают отдельно — они являются частью арендного платежа.

Пример

Производственное оборудование стоимостью 100 тыс. руб. передается на 4 года в финансовую аренду с последующим переходом права собственности. Арендные платежи производятся ежегодно в начале года в размере 24 тыс. руб. всего на сумму 120 тыс. руб. Срок службы оборудования — 8 лет.

В учете по МСФО арендатор отражает у себя на балансе оборудование по стоимости 120 тыс. руб., амортизируя его ежегодно согласно учетной политике компании. Амортизация начисляется 4 года (наименьший из срока службы и срока аренды). При этом у арендатора возникает обязательство по финансовой аренде, которое погашается в соответствии с условиями договора.

Реклассификация объектов основных средств со сч. 07 и 08

Объекты основных средств, реально эксплуатируемые, но не переведенные на сч. 01 в РСБУ, необходимо перевести со сч. 07 и 08 в состав основных средств для целей МСФО.

В РСБУ бухгалтеры часто следуют принципу: если объект (основное средство) введен в эксплуатацию, но по каким-то причинам еще не прошел регистрацию или на него не оформлена соответствующая первичная документация, то он должен отражаться как капитальные вложения на сч. 08.

Следует обратить внимание, что по правилам РСБУ эксплуатируемые объекты недвижимости, по которым документы переданы на государственную регистрацию, следует принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете (п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н). При этом по таким объектам амортизация будет начисляться в общем порядке.

Иногда компания, которая не переводит фактически эксплуатируемый объект в состав основных средств, делает это сознательно, желая сэкономить на налоге на имущество. Однако это приводит к усложнению процесса трансформации, поскольку в МСФО (IAS) 16 предполагается, что объект признается основным средством при условии, что компания в будущем получит связанные с данным объектом экономические выгоды и его первоначальная стоимость может быть достоверно оценена. Фактически эксплуатируемая, но юридически (документально) не введенная в эксплуатацию недвижимость признается объектом основных средств, по которому необходимо начислять амортизацию.

Резерв по неиспользованным отпускам

Пункт 8 ПБУ 8/10 обязывает организации производить начисления в резерв по неиспользованным отпускам и премиям. ПБУ 8/10 имеют право не применять организации, имеющие статус малого предпринимательства и не являющиеся эмитентом публично размещаемых бумаг (ПБУ 8/10, п. 1.3). Однако на практике многие компании не используют данный стандарт.

О необходимости создания резервов на оплату отпусков говорится в МСФО (IAS) 19. Стандарт требует признавать обязательство (резерв), а потом расход в момент признания экономических выгод в обмен на вознаграждение сотрудника.

Обязанность организации предоставлять работникам отпуск возникает из ТК РФ и коллективного договора, если такой имеется у организации. Денежная компенсация выплачивается работнику при использовании отпуска, т. е. обязательство имеет неопределенный момент исполнения и не имеет определенной величины, так как заработная плата работника может быть изменена.

Компания должна оплатить отпуск сотруднику, на который он имеет право, отработав определенный промежуток времени. Согласно требованиям МСФО расходы должны признаваться в том отчетном периоде, в котором они возникли. Таким образом, получается, что, когда сотрудник пойдет в отпуск, отпускные будут начисляться не за счет расходов, а за счет использования резерва.

Величина обязательства рассчитывается исходя из принятой методики расчета резерва предполагаемых расходов на отпуск.

Следует отметить, что резерв по отпускам и премиям создается с учетом страховых взносов. Все отпускные и премии списываются из резерва.

Также организация начисляет резерв по ежегодным премиям, ожидаемым к выплате в ближайшие 12 месяцев. В этом случае у компании должно быть обязательство, которое содержится в положении или соглашении, на выплату определенной суммы в связи с прошлыми событиями.

Затраты на отпуск и премии могут как превышать резерв, так и быть меньше него. Если резерв использован не полностью, разницу оставляют и переносят на следующий год.

Пример

В табл. 2 приведены данные, необходимые для создания резерва по неиспользованным отпускам и премиям в 2012 г. Отчисления в фонды социального и пенсионного страхования — 26 % (в примере не учитываются).

Таблица 2

Сотрудник

Кол-во дней неиспользованного отпуска

Сумма резерва по неиспользованному отпуску, тыс. руб.

Премии, ожидаемые к выплате, тыс. руб.

Иванов Д. В.

Николаев М. П.

Романов А. М.

Михайлов М. М.

Итого

Исходя из имеющейся информации делаем проводки:

Дт «Расходы по созданию резерва по неиспользованным отпускам» (ОПУ) — 192 тыс. руб.
Дт «Расходы по созданию резерва по премиям» (ОПУ) — 155 тыс. руб.
Кт «Резерв по неиспользованным отпускам» (ОФП) — 192 тыс. руб.
Кт «Резерв по премиям» (ОФП) — 155 тыс. руб.

Поскольку МСФО не требуют отдельного ведения учета, а регулируют только правила составления финансовой отчетности, компании часто на практике используют метод трансформации. Необходимые, корректные и достаточные операции (поправки, корректировки) для приведения отчетности, подготовленной по правилам РСБУ, в отчетность по МСФО, позволят компании сэкономить расходы, принеся в будущем экономические выгоды. Основные типичные для большинства компаний корректировки мы описали в этой статье.

About the author

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *