ПДЗ 07

Время чтения: 4 минут(ы)

Несмотря на то, что словосочетание «дебиторская задолженность» слышал практически каждый, ответить на вопрос о том, что она собой представляет, какой бывает и к каким последствиям может привести предприятие, смогут лишь немногие. В данной статье речь пойдет о том, что такое просроченная дебиторская задолженность, и как ее наличие влияет на работу организации.

Что такое нормальная и просроченная дебиторская задолженность?

Дебиторская задолженность – сумма задолженностей, причитающихся организации со стороны других юридических и физических лиц, являющихся их дебиторами (должниками). Иными словами, дебиторская задолженность – это сумма, которую предприятию должны его поставщики или покупатели.

Классифицировать дебиторскую задолженность можно следующим образом:

  • по форме:
    • товарная;
    • денежная.
  • по видам:
    • срочная;
    • просроченная;
    • безнадежная.
  • по срокам:
    • краткосрочная;
    • долгосрочная.

Понятие просроченной дебиторской задолженности

Если задолженность не оплачена в установленные договором сроки, то она называется просроченной дебиторской задолженностью (ПДЗ).

Важно: Несвоевременное взыскание дебиторской задолженности может привести компанию к негативным последствиям.

Условно просроченную задолженность можно разделить на:

  • сомнительную;
  • безнадежную.

Сомнительной принято считать задолженность, возникшую в случае неуплаты в установленный срок, и не обеспеченную залогом, поручительством или какой-либо иной гарантией. Если истекает срок исковой давности по взысканию долга, прекращается обязательство должника из-за невозможности его выполнения или появляется постановление о прекращении исполнительного производства, то задолженность приобретает статус безнадежной (нереальной к взысканию).

Просроченная — это сколько месяцев?

Четкого общепринятого срока, по окончании которого дебиторская задолженность становится просроченной, не существует. Все сроки погашения задолженности индивидуальны и определяются договором, заключаемым между сторонами.

Внимание: В некоторых случаях сроки не определяются конкретной датой, а привязываются к какому-либо конкретному событию (к примеру, три дня после подписания акта) или вообще не указываются. В таких случаях срок расчетов должен определяться днем наступления события или датой окончания разумного срока (в большинстве случаев – семидневного) после получения должником соответствующей претензии кредитора.

Как долго может существовать?

На законодательном уровне установлен общий трехлетний срок исковой давности, дающийся на использование возможности взыскания задолженности в судебном порядке.

Какие это расходы в декларации?

В бухучете просроченная дебиторская задолженность учитывается в составе внереализационных расходов на основании соответствующей документации: данных инвентаризации расчетов, письменного обоснования и распоряжения руководителя компании.

При налогообложении прибыли ПЗД без первичной документации, подтверждающей факт образования долга, не может быть учтена в составе внереализационных расходов.

Где в балансе отражается просроченная дебиторская задолженность?

Данные о просроченной дебиторской задолженности заполняются в:

  • балансе организации (ф. 1);
  • приложении к балансу (ф. 5).

В балансе необходимо заполнить строки №230 (краткосрочная задолженность) и №240 (долгосрочная задолженность).

Важно: Дебиторскую задолженность необходимо указывать за вычетом имеющегося резерва сомнительных задолженностей.

Расчет

Расчет суммы просроченной задолженности представляет собой простое математическое вычисление разницы между стоимостью поставленного товара и суммой проведенных выплат.

Однако важно понимать, что в случае необходимости обращения в суд значения суммы задолженности будет недостаточно. В этой ситуации потребуется дополнительное вычисление периода просрочки в днях и суммы задолженности на конкретную дату такого периода, что позволит потребовать с должника выплату неустойки в виде штрафов и пени за неуплату долга.

Как правильно списать?

Порядок списания безнадежной дебиторской задолженности

Согласно российскому законодательству для списания задолженности необходимо составление приказа об инвентаризации долга и занесение результатов проверки в форму ИНВ-17. Впоследствии руководителю предприятия необходимо издать приказ о ликвидации задолженности на основании соответствующего акта инвентаризации и бухгалтерской справки с указанием размера долга, обстоятельств образования безнадежной просрочки и ссылки на дату и номер акта инвентаризации.

Во избежание проблем с налоговой специалисты настоятельно рекомендуют к акту инвентаризации прикладывать историю возникновения задолженности и соответствующую документацию, подтверждающие реальность сделки.

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность с истекшим сроком давности подлежит списанию с оформлением следующих документов:

  • акта инвентаризации задолженности;
  • приказом руководителя о списании долга;
  • бухгалтерской справкой по итогам проведенного списания.

Учет дебиторской задолженности зависит от того, создан ли в организации резерв сомнительных долгов. Если сформирован, то списание ПДЗ проводится за счет данного резерва, без включения во внереализационные доходы:

  • Дт63 – Кт62 (76 или иные счета по учету долга перед компанией) – списание задолженности за счет выделенного резерва;
  • Дт91 — Кт62 (или иной счет по учету дебиторской задолженности) – списание задолженности сверх резерва за счет прочих расходов.

При этом сумма задолженности должна переноситься на забалансовый счет № 007 и учитываться на нем следующие пять лет, после чего списывается окончательно.

Если резерва нет, то бухгалтерией делаются проводки:

  • Дт 91 – Кт 62 (или иной счет по учету задолженности) – списание в расходы безнадежных к получению денежных средств;
  • Дт 007 – учет списанной задолженности за балансом.

Храниться документы, подтверждающие списание дебиторской задолженности, для целей бухучета должны не менее пяти лет со дня списания.

Важно: На счете № 007 необходимо вести аналитический учет в разрезе каждого отдельного контрагента.

В налоговом учете списать безнадежную «дебиторку» в расходы могут лишь учреждения, считающие налог на прибыль посредством метода исчисления. В то же время плательщики ЕНВД и «упрощенцы» учесть ПДЗ в расходах не могут, как и не могут индивидуальные предприниматели на ОСНО.

Алгоритм ликвидации дебиторской задолженности в учете для целей налогообложения также зависит от наличия резерва сомнительных долгов. Если он есть – списание осуществляется за счет резерва, а оставшаяся часть задолженности относится к внереализационным расходам. В случае отсутствия резерва списание дебиторской задолженности производится на внереализационные расходы.

Для целей налогового учета подтверждающие документы должны храниться не менее четырех лет.

Важно: Если перед признанием долга безнадежным поставщику был выплачен аванс, то принятый к вычету налог на добавленную стоимость необходимо восстановить.

Кроме того, если предприятием было принято решение о признании долга физического лица безнадежным и списании его на расходы, с суммы задолженности должен быть перечислен налог на доходы физических лиц. Агентом по налогу при этом будет являться организация. Что важно – если физическое лицо при этом являлось сотрудником предприятия, то помимо уплаты НДФЛ, организация должна перечислить и соответствующие страховые взносы с суммы списания задолженности.

Образец приказ на списание просроченной дебиторской задолженности

Ознакомиться с образцом приказа на списание просроченной дебиторской задолженности можно, скачав документ по ссылке https://yadi.sk/i/SsW5UYHm3K59K7 или https://yadi.sk/i/ZEza4KjC3K59Lp.

Таким образом, наличие на предприятии внушительной суммы просроченной дебиторской задолженности может привести к достаточным серьезным финансовым рискам и убыткам. Именно поэтому такую задолженность необходимо постоянно отслеживать и принимать своевременные меры по ее взысканию.

Вам помогла эта статья? Будем благодарны за оценку: 0 0

Каков порядок работы с дебиторской задолженностью?

Работа с дебиторской задолженностью позволяет компании решать целый комплекс задач, начиная с избавления от ненужных затрат и заканчивая сохранением финансовой устойчивости. Из нашего материала вы узнаете о способах и особенностях такой работы.

Долги дебиторов: где отражаются в балансе и для чего с ними работать

Задолженность за поставленные товары и услуги: основные этапы работы с дебиторкой

Как продать дебиторскую задолженность

Взаимозачет дебиторской и кредиторской задолженности

Нюансы работы с подотчетной дебиторкой

К чему приводит плохая работа с долгами контрагентов

Итоги

Долги дебиторов: где отражаются в балансе и для чего с ними работать

Долги дебиторов отражаются в балансе кредиторов в одном разделе с денежными средствами и иными оборотными активами. Однако мобильность дебиторки существенно ниже денег, и она требует дополнительных усилий (работы с дебиторской задолженностью). Результат такой работы — своевременное погашение долгов и отражение в балансе дебиторской задолженности в достоверной оценке.

Работу с дебиторской задолженностью можно представить в виде набора процедур, позволяющих своевременно получить или взыскать с наименьшими потерями причитающиеся деньги. Способы работы с задолженностью дебиторов зависят от состава и структуры самой задолженности.

Обычно дебиторская задолженность включает:

  • долги контрагентов за товары, работы, услуги;
  • не отработанные подрядчиками и поставщиками авансы;
  • переплаченные налоги и страховые взносы;
  • не возвращенные работниками фирмы подотчетные суммы, ссуды и займы;
  • иную задолженность (санкции за нарушение условий хоздоговоров, компенсацию причиненных фирме убытков и др.).

Как воздействовать на нерадивого дебитора, узнайте из материалов:

  • «Пишем претензию по дебиторской задолженности – образец»;
  • «Иск о взыскании задолженности по договору поставки».

Как работать с отдельными видами дебиторской задолженности, расскажем далее.

Задолженность за поставленные товары и услуги: основные этапы работы с дебиторкой

Работу с дебиторской задолженностью, возникающей из договорных обязательств, можно разделить на несколько этапов:

  • подготовительный — проверка потенциальных контрагентов (их финансового положения, платежеспособности, надежности и др.);
  • документальный — этап подготовки проекта договора и определения основных его условий (порядка и сроков погашения, санкций за их неисполнение, рассрочек, скидок и др.);
  • контрольный — отслеживание исполнения контрагентом сроков и объемов погашения долгов по договору;
  • оперативный — набор процедур, способствующих снижению риска перехода долгов дебитора в разряд сомнительных и безнадежных;
  • взыскательный — этап работы с дебитором в судебных органах или с применением специальных способов взыскания задолженности (например, с помощью уступки права требования);
  • заключительный — своевременное списание безнадежных долгов, перевод задолженности в состав сомнительной со всеми вытекающими учетными последствиями.

На каждом этапе работы с дебиторкой применяются специальные способы и методы. Например, проверку контрагентов проводят с помощью критериев отбора, анализа и расчетов финансовых показателей с учетом сложившейся практики работы с конкретным партнером.

Как оценить надежность партнера, см. материал «Проверка контрагента на сайте налоговой (нюансы)».

Эти методы фирма разрабатывает самостоятельно и описывает их в отдельном локальном акте (инструкции, положении, методике).

Об одном из методов работы с дебиторкой узнайте из следующего раздела.

Как продать дебиторскую задолженность

Фирме может потребоваться продать долг контрагента, если, например:

  • возникает острая нехватка денежных средств для обеспечения нормального хозяйственного цикла при отсутствии возможности требования долга до истечения обозначенных в договоре дат;
  • появляется сомнение в способности контрагента погасить долг (переход в стадию банкротства, снижение его финансовой состоятельности в связи с кризисом отрасли и др.).

Чтобы продать долг дебитора, необходимо:

  • уведомить должника о заключении договора цессии;
  • подготовить необходимые документы (первичку, договор цессии и др.);
  • произвести запись о доходах и расходах по сделке в бухучете;
  • учесть нюансы налогообложения уступки права требования долга.

Подробности о том, как продать дебиторскую задолженность упрощенцу, узнайте из статьи «Договор цессии при УСН доходы минус расходы (нюансы)».

Взаимозачет дебиторской и кредиторской задолженности

Взаимозачет можно рассматривать как один из методов работы с долгами дебиторов — ускорить расчеты и упростить расчетные процедуры с его помощью можно в том случае, когда между дебитором и кредитором существуют взаимные долги.

Для проведения взаимозачета необходимо, чтобы:

  • требования дебитора и кредитора были однородными (сопоставимыми);
  • срок исполнения обязательств наступил.

Необходимо учесть еще и дополнительные условия:

  • договор не должен содержать запрета на проведение взаимозачета и противоречить закону;
  • срок исковой давности долгов не истек.

Перед оформлением взаимозачета проводится сверка долгов и согласование их суммы.

Когда оформление акта сверки нежелательно, см. в сообщении «Чем грозит сверка с «безнадежным» контрагентом?».

Законом не регламентируется форма документа о взаимозачете, поэтому контрагенты могут составить его, например, в виде:

  • соглашения или акта о взаимозачете;
  • договора о зачете взаимных требований.

Как упрощенцу оформить взаимозачет, см. в статье «Порядок взаимозачета при УСН “доходы”».

Нюансы работы с подотчетной дебиторкой

Дебиторская задолженность по подотчетным суммам может возникнуть, если, например:

  • в компании отсутствует отлаженная система выдачи денежных средств под отчет (не определены процедуры выдачи денег сотрудникам, не установлены сроки возврата и отчета по ним и др.);
  • сотрудник уволился и подотчетные суммы не вернул, а при окончательном расчете их удержать не удалось;
  • работник находится в долговременной командировке и у него отсутствует возможность отчитаться в срок за полученные под отчет деньги.

Наладить своевременный возврат подотчетных средств и процесс регулярной отчетности подотчетных лиц помогают следующие меры:

  • утверждение в компании положения о порядке выдачи денег под отчет;
  • издание приказа со списком лиц, которым допустимо выдавать деньги на хозяйственные нужды;
  • закрепление отдельного сотрудника бухгалтерии для контроля над своевременностью и полнотой отчетности по полученным сотрудниками денежным средствам.

Что предусмотреть в обязанностях бухгалтера по работе с подотчетниками, см. в материале «Обязанности бухгалтера по расчетам с подотчетными лицами».

К чему приводит плохая работа с долгами контрагентов

Отсутствие в компании отлаженной системы работы с долгами может негативно отразиться на ее:

  • финансовой устойчивости и платежеспособности — отсутствие своевременно полученных от контрагентов денег не позволяет фирме расплачиваться с персоналом, бюджетом, закупать материалы, то есть осуществлять свою обычную деятельность;
  • репутации — отсутствие необходимой и достаточной денежной массы не позволяет фирме своевременно выполнять свои обязательства перед поставщиками и бюджетом;
  • конкурентных преимуществах — замороженные деньги, выпавшие из оборота из-за просроченных долгов контрагентов, могли бы использоваться компанией для разнообразных целей (ее развития, получения альтернативных доходов и др.);
  • внутреннем потенциале — отвлеченные на взыскание долгов ресурсы фирмы могли бы использоваться на новых проектах и ее развитии;

Кроме того, недостаточная работа с дебиторами, приводящая к судебному истребованию задолженности, требует дополнительного отвлечения денег и трудозатрат (которых можно было бы избежать при отлаженной системе работы с дебиторами).

Итоги

Порядок работы с дебиторской задолженностью компания разрабатывает самостоятельно. Среди основных этапов такой работы можно назвать: предварительную проверку потенциальных дебиторов, грамотно выверенные условия договоров, системный подход к процессу напоминания контрагентам о долгах и своевременному их взысканию.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Как нормировать оборотные активы компании

Шаранова Наталья Эксперт консультационной компании ПАКК
Шарыпова Наталья Консультант консультационной компании ПАКК
Журнал «Финансовый Директор», № 2 за 2006 год

      Одна из основных проблем многих предприятий — дефицит денежных средств, вызванный стремительным ростом дебиторской задолженности или неоправданным увеличением запасов сырья и готовой продукции. Избежать подобных проблем компания может, внедрив систему нормирования оборотных активов. Для этого потребуется рассчитать нормативы оборотных средств, протестировать правильность полученных результатов и автоматизировать процедуры корректировки и контроля установленных норм.

По мнению авторов, создание нормативов для всех оборотных активов неоправданно. Как правило, к ненормируемым статьям оборотных активов относятся «Расходы будущих периодов», «НДС», «Прочие дебиторы и кредиторы». Целесообразно нормировать только те статьи оборотных активов, в отношении которых соблюдаются следующие условия:

  • хозяйственные операции с той или иной группой оборотных активов носят регулярный характер. В качестве примера можно привести широко распространенную практику производственных предприятий, на которых нормируются запасы сырья и материалов, используемых при производстве крупных партий продукции. При этом для запасов сырья, приобретаемого под отдельные небольшие заказы, нормативы не создаются;
  • оборотные активы, для которых планируется разработать норматив, — существенны (доля которых в общей сумме оборотных активов составляет более 5–10%) и однородны по своему составу. К примеру, нормирование такой статьи, как «Прочая дебиторская задолженность», неоднородной по своему составу, достаточно трудоемко и может быть оценено как экономически неоправданное. Как правило, она возникает в результате нетипичной деятельности компании и не превышает 5–10% от общей дебиторской задолженности. Очевидно, что даже существенное снижение этой статьи оборотных активов в результате внедрения нормирования не принесет ощутимых результатов;
  • компания может управлять данным видом оборотного актива. Нередко часть дебиторской задолженности оказывается неподконтрольной финансовому директору компании. Такая ситуация сейчас наблюдается в работе небольших торговых и производственных компаний, поставляющих свою продукцию в крупные супермаркеты. Очевидно, что для небольших компаний реализация своей продукции через супермаркеты — это перспективы их роста и увеличения объемов продаж. Но при этом менеджеры супермаркетов понимают, что могут диктовать свой порядок работы, и нередко нарушают заключенные договоры в части сроков погашения задолженности, несмотря на штрафные санкции. Опасаясь лишиться каналов сбыта и спада продаж, поставщики вынуждены соглашаться с продиктованными им условиями продаж.

Личный опыт
Николай Переверзев, директор по экономике и финансам ОАО «Сибур-Нефтехим» (Москва)
Система управления оборотными активами на предприятии должна быть комплексной, поэтому нормированию подлежит каждый элемент оборотных активов. Но начинать все же следует с наиболее проблемных элементов существующих оборотных активов. Например, при низкой инкассации дебиторской задолженности нормирование надо начинать именно с нее, при чрезмерно большом незавершенном производстве необходимо сначала разработать нормы расхода (спецификации) на производство продукции, определить величину материально-производственных запасов на переделах (так называемые заделы полуфабрикатов, формируемые предыдущим участком на складе следующего участка).

Владимир Воложанин, директор по стратегии и организационному развитию ЗАО «Управляющая компания «Промышленные инвестиции» (Челябинск)
В компаниях нашего холдинга нормируются все оборотные активы, по возможности с внутренней детализацией (например, не только запасов сырья и материалов, но и отдельно по направлениям деятельности, по срокам хранения и т. д.).

Этапы внедрения системы нормативов

Зачастую, внедряя систему нормирования, многие предприятия ограничиваются расчетом нормативов и требуют от менеджеров среднего звена их соблюдения. Такой подход не позволяет создать полноценную работающую систему нормирования (включая алгоритмы и механизмы нормирования), и в итоге от ее использования компания отказывается.

Для того чтобы избежать подобных проблем, необходимо последовательно выполнить следующие этапы.

1. Построение модели операционного цикла. Операционный цикл — период, в течение которого денежные средства отвлечены из оборота предприятия2. Он начинается с момента выдачи авансов поставщикам и заканчивается на дату получения денежных средств за продукцию, реализованную на условиях отсрочки платежа. Для того чтобы определить продолжительность операционного цикла, потребуется установить среднее время выполнения следующих бизнес-процессов:

  • транспортировка сырья и материалов (товаров) от поставщика, приемка, контроль качества, хранение, производство, оформление транспортных документов, транспортировка товара до конечного покупателя — цикл запасов;
  • предоплата, отсрочка платежа, инкассация, банковские операции, связанные с переводом денежных средств от покупателя к продавцу, — цикл расчетов.

От времени выполнения перечисленных бизнес-процессов будут зависеть нормативы оборотных средств. К примеру, чтобы обеспечить бесперебойную работу производства, минимально допустимый объем запасов сырья и материалов будет определен как произведение времени, необходимого на размещение заказа у поставщика и доставку, на суточную норму расхода сырья и материалов.

2. Разработка внутрифирменного положения по нормированию. Этот документ представляет собой методические рекомендации по нормированию оборотных средств, которые содержат нормативы, определенные для различных оборотных активов компании, способы их расчета и необходимые для этого источники данных (возможные алгоритмы нормирования рассматриваются ниже. — Примеч. редакции) и список ответственных за выполнение нормативов.

3.Тестирование разработанной модели нормирования. Тестирование необходимо для того, чтобы понять, позволяет ли существующая система управленческого учета получить данные, необходимые для нормирования, оценить трудоемкость работ, связанных с этим процессом. Как правило, апробация созданной модели расчета нормативов выполняется на базе Excel. В зависимости от специфики работы предприятия, уровня использованных допущений, качества учетной и плановой информации, возможностей учетной системы и количества специалистов, обрабатывающих информацию, на тестирование может потребоваться от одного до двух месяцев.

4.Корректировка разработанной методики. После того как проведено тестирование, необходимо учесть замечания пользователей системы нормирования и скорректировать положение по нормированию. Изменения могут касаться разработанных нормативов, подходов к расчету, принципов получения данных и т. д.

Личный опыт
Владимир Воложанин, директор по стратегии и организационному развитию ЗАО «Управляющая компания «Промышленные инвестиции» (Челябинск)
Для разработки системы нормативов в нашем холдинге была сформирована рабочая группа под руководством директора по экономике. В рамках утвержденного плана-графика работ были определены, обсуждены, скорректированы и утверждены нормативы оборотных активов. Кроме того, была разработана система мотивации труда, направленная на практическое применение разработанной системы нормирования. После этого подготовительного этапа мы внедрили систему нормирования и мониторинга оборотных активов, что позволило нам получать данные о размерах оборотных активов по видам продукции и подразделениям, о времени задержек поставок и платежей, выявить причины отклонений от нормативов.
Сергей Воробьёв, финансовый директор ООО «Рельеф-Центр» (Рязань)
На первом этапе необходимо определиться, какие статьи оборотных активов нужно нормировать в первую очередь. Далее по таким статьям проводится выборка за последние три года и определяются тенденции изменения оборачиваемости актива — увеличение или уменьшение. После этого сведения о динамике изменения оборотных активов сравниваются с изменениями в компании за аналогичный период (например, рост продаж на 30% при увеличении оборотных активов на 100%). Это позволяет определить те участки, где оборотные активы используются неэффективно, к примеру произошло затоваривание складов запасами готовой продукции или необоснованно увеличилась дебиторская задолженность. Для выявления резервов усовершенствования структуры и величины активов ежеквартально проводится анализ оборотных активов.

5. Автоматизация. По мнению авторов, на крупных предприятиях использование Excel для расчета и контроля нормативов крайне трудоемко, поэтому необходимо автоматизировать эти процессы с помощью специализированного программного обеспечения. Это может быть как отдельный программный продукт, так и дополнительный модуль ERP-системы. Длительность автоматизации зависит от выбранной схемы этого процесса, наличия соответствующих ресурсов и организационной поддержки со стороны высшего руководства предприятия и может занять от двух до восьми месяцев.

Методы нормирования

Можно выделить несколько наиболее распространенных методов расчета норм и нормативов: прямым счетом, на основании статистических данных, коэффициентный и аналитический. Использование того или иного метода нормирования зависит от таких факторов, как доступность сравнительных данных предыдущих периодов, трудоемкость расчетов, специфика бизнеса.

Остановимся подробнее на подходах, применяемых при расчете нормативов оборотных средств.

Нормирование прямым счетом. В соответствии с этим подходом норматив для оборотных активов определяется исходя из продолжительности операционного цикла. К примеру, в компании на приемку товара и контроль его качества уходит по полдня. Соответственно, норма технологического запаса составит один день, а норматив будет определен как произведение нормы запаса на суточную потребность2.

Нормирование прямым счетом используется в случае, если можно определить продолжительность выполнения бизнес-процессов, входящих в операционный цикл компании. Как правило, такой подход неприменим для компаний с позаказным типом производства, при выходе на новые рынки сбыта.

Нормирование на основании статистических данных. Расчет норматива выполняется на основании показателя среднего периода оборачиваемости предшествующих периодов (месяц, квартал, год). Пример расчета приведен в таблице 1. Применение такого подхода возможно только при наличии необходимых статистических данных за предшествующие периоды.

Таблица 1. Расчет норматива дебиторской задолженности

Наименование показателя Значение показателя, 2005 год
январь февраль март апрель май июнь
1 Дебиторская задолженность, тыс. руб. 20 25 10 15 10 15
2 Выручка за период, тыс. руб. 150 105 150 165 130 150
3 Количество дней в периоде 30
4 Оборачиваемость дебиторской задолженности за период, дней (стр. 1/стр. 2 × стр. 3) 4 7 2 3 2 3
5 Норма, дней (среднее значение по стр. 4) 3,5
6 Норматив дебиторской задолженности для июля, тыс. руб. 20,3

Нормирование коэффициентным методом. Использование этого подхода возможно в тех случаях, когда в компании ранее уже были разработаны нормативы. Суть метода сводится к корректировке нормативов, установленных для предшествующего периода. К примеру, необходимо рассчитать норму транспортного запаса. Транспортный запас 2005 года составлял 10 дней. В 2006 году ожидается изменение схемы транспортировки, что приведет к сокращению сроков транспортировки в среднем на 30%. Соответственно норма запаса в 2006 году составит 7 дней (10 дней х 0,7).

Нормирование аналитическим методом. Расчет нормативов выполняется на основе детального анализа запасов товарно-материальных ценностей и дебиторской задолженности с последующей корректировкой, позволяющей оптимизировать размер оборотных активов компании. Поясним суть метода на примере. Необходимо рассчитать норму дебиторской задолженности. Ее расчет будет сводиться к определению средней оборачиваемости дебиторской задолженности, по которой не истек срок платежа (см. табл. 2).

Личный опыт
Сергей Воробьёв, финансовый директор ООО «Рельеф-Центр» (Рязань)
Нормирование в нашей компании основано на статистических данных об оборачиваемости нормируемых активов. Другими словами, анализируется статистика за несколько лет по соответствующей статье, например по дебиторской задолженности, рассчитываются фактические ежемесячные и возможные оптимистические показатели (стопроцентная своевременная оплата от клиентов). После этого экспертно определяется значение норматива в границах «факт — идеал». Владимир Воложанин, директор по стратегии и организационному развитию ЗАО «Управляющая компания «Промышленные инвестиции» (Челябинск) Наш холдинг использует два метода разработки нормативов оборотных средств:

    – нормирование прямым счетом, при котором по каждому виду оборотных средств учитывается специфика рынка, где работает компания (дефицитность ресурсов, логистика и пр.);

    – нормирование аналитическим методом.

Нормирование оборотных средств также может быть основано на бенчмаркинговых исследованиях условий, на которых работают конкурирующие предприятия. Такой подход, как правило, применим при нормировании дебиторской задолженности компании. Однако далеко не всегда предприятие располагает сравнительными данными о нормативах, используемых предприятиями-аналогами.

Таблица 2. Пример расчета нормы дебиторской задолженности аналитическим методом

Наименование показателя Значения показателя, 2005 год
январь февраль март апрель май июнь
1 Остаток дебиторской задолженности, тыс. руб. 90 50 100 45 50 80
1.1 В том числе просроченная, тыс. руб. 20 25 10 15 20 30
2 Возникновение дебиторской задолженности за период (отгрузка с отсрочкой), тыс. руб. 200 105 150 165 130 150
3 Дней в периоде 30
4 Остаток дебиторской задолженности без учета просроченной, тыс. руб. (гр. 1 – гр. 1.1) 70 25 90 30 30 50
5 Оборачиваемость за период, дней (стр. 4/стр. 2 × стр. 3) 11 7 18 5 7 10
6 Норма, дней (среднее значение по стр. 5) 10

Личный опыт
Сергей Воробьёв, финансовый директор ООО «Рельеф-Центр» (Рязань)
При расчете нормативов дебиторской задолженности и запасов ТМЦ необходимо учитывать множество факторов. Так, если стратегия компании заключается в выходе в новые регионы, то, скорее всего, придется использовать завышенные нормативы дебиторской задолженности и товарных запасов. Нужно также учитывать удаленность филиалов от распределительного центра, уровень конкуренции в регионе.
При определении нормативов для оборотных средств компании нельзя полностью полагаться на математически точные методы расчетов.

Мотивация персонала

В заключение следует отметить, что типичными ошибками, допускаемыми в процессе внедрения системы нормирования, являются некорректное распределение ответственности за выполнение принятых нормативов и отсутствие системы бонусов.

Наиболее распространенная схема распределения ответственности за выполнение принятых нормативов может быть представлена следующим образом. За выполнение норматива:

  • по запасам готовой продукции на складе отвечает руководитель отдела продаж;
  • по запасам сырья и материалов в производственных цехах отвечает директор по производству;
  • по запасам сырья и материалов на складе и в пути отвечает директор по закупкам;
  • по дебиторской задолженности отвечает менеджер по продажам.

После того как распределена ответственность среди должностных лиц компании, создается система мотивации, призванная обеспечить соблюдение нормативов. Одним из вариантов является механизм, когда сотрудникам выплачивается фиксированный размер вознаграждения, если отклонение фактического значения величины оборотных активов (например, запасы на складе) от нормативного находится в пределах установленного процента. Можно также создать прогрессивную шкалу вознаграждений, к примеру выплачивается 100 долл. США, если отклонение не превышает 2% от норматива, 50 долл. США — при отклонении 5% и т. д.

Личный опыт
Сергей Воробьёв, финансовый директор ООО «Рельеф-Центр» (Рязань)
По моему мнению, наибольшие трудности при внедрении системы нормирования возникают с сотрудниками, которые раньше распоряжались средствами бесконтрольно. Так, менеджеры отдела закупок раньше могли держать товар на складе в излишке на всякий случай. Аналогичная ситуация была в отделах продаж: чтобы выполнить план продаж, можно было «простить» просрочки клиенту и не требовать немедленного погашения задолженности. Для предотвращения подобных проблем нужно определить ответственных, мотивировать их на достижение установленных нормативов и контролировать исполнение.

1 Подробнее об этом см. статью «Внедрение системы управления оборотными активами» («Финансовый директор», 2005, № 6, с. 27). — Примеч. редакции.

2 Норма — это период оборачиваемости (запасов, дебиторской задолженности и др.), измеряемый в днях. Норматив — стоимостное или натуральное выражение величины того или иного оборотного актива компании, требуемого для обеспечения бесперебойного ведения бизнеса.

Оригинал статьи: Как нормировать оборотные активы компании
Журнал «Финансовый директор»

Версия для печати

Тема статьи раскрыта на базе исследования данных ОАО «Дальневосточная энергетическая компания».

ОАО «Дальневосточная энергетическая компания» является холдинговой компанией, основным Гарантирующим поставщиком электроэнергии для населения и предприятий II неценовой зоны оптового рынка электроэнергии, а также имеет статус Единого Закупщика, выполняющего функцию покупки и продажи электроэнергии (мощности) участникам оптового рынка второй неценовой зоны Дальнего Востока.

Как единый закупщик электроэнергии компания ежегодно покупает порядка 25,5 миллиарда киловатт-часов, что составляет 100 % отпуска электроэнергии поставщиками оптового рынка второй неценовой зоны. В целях энергоснабжения потребителей розничного рынка ОАО «ДЭК» приобретает свыше 23 миллиардов киловатт-часов, или 91 % от всего объема поставок электроэнергии. Клиенты ОАО «ДЭК» — это свыше 38 тысяч юридических лиц и более 1,5 миллиона жителей региона.

ОАО «ДЭК» владеет 100%-ым пакетом акций ОАО «ДРСК», которое отвечает передачу электрической энергии по распределительным сетям на территориях Амурской области, Хабаровского края, Еврейской автономной области, Приморского края, Южного района Республики Саха (Якутия) и 100%-ым пакетом акций ОАО «ДГК» — крупнейшем производителе электрической и тепловой энергии на Дальнем Востоке России, ответственным за электростанции региона. Сам ОАО «ДЭК» обеспечивает сбыт электроэнергии, а также осуществляет стратегическое и корпоративное управление ОАО «ДГК» и ОАО «ДРСК». В составе ОАО «ДЭК» 4 региональных филиала: Амурэнергосбыт, Дальэнергосбыт, Хабаровскэнергосбыт, Энергосбыт Еврейской автономной области. Кроме того, холдинговая комания имеет ряд ремонтно-сервисных и непрофильных дочерних и зависимых обществ. Сегодня ОАО «ДЭК» реализует ряд стратегических программ по повышению энергетической эффективности, сокращению затрат, клиенториентированному подходу в сбыте электроэнергии, а также организации центров комплексного обслуживания юридических и физических лиц.

Определим, насколько эффективно осуществляется управление дебиторской задолженностью на рассматриваемом предприятии.

Таблиц 1 — Состав дебиторской задолженности ОАО «Дальневосточной энергетической компании» за период с 2011 по 2013 года.

Показатели

Значение по годам

Абсолютное отклонение

2013 г к 2011 г

2013 г к 2012 г

Дебиторская задолженность

Долгосрочная дебиторская задолженность, в том числе:

покупатели и заказчики

прочая дебиторская задолженность

Краткосрочная дебиторская задолженность, в том числе:

покупатели и заказчики

авансы выданные

прочая дебиторская задолженность

Анализ данной таблицы свидетельствует о том, что в период с 2011 года по 2013 год на предприятии значительную часть оборотных активов составляла дебиторская задолженность. Данная дебиторская задолженность имеет как долгосрочный вид, так и краткосрочный. Рассматривая структуру дебиторской задолженности, можно отметить, что значительную ее часть составляет краткосрочная задолженность. Основная часть обязательств перед организацией обусловлена расчетами с покупателями и заказчиками. Задолженность поставщиков в счет выданных авансов, а также задолженность по расчетам с бюджетом составляют незначительную долю. Показатель «Краткосрочная дебиторская задолженность» имеет тенденцию роста. В 2011 году он составлял 5117585 тысяч рублей, а к 2013 году уже составил 5774588 тысяч рублей. Причиной этому стало увеличение задолженности показателя » Покупатели и заказчики», а так же показатель «прочая дебиторская задолженность». У показателя долгосрочная дебиторская задолженность имеет тенденцию снижения. В 2011 году показатель составил 84770 тысяч рублей, а к 2013 году сократился и составлял уже 63185 тысяч рублей. Причиной этому явилось увеличение краткосрочной дебиторской задолженности, а так же сокращение такого показателя как «Покупатели и заказчики».

Для определения уровня и динамики размера дебиторской задолженности рассчитаем коэффициент отвлечения оборотных активов в дебиторскую задолженность.

Таблица 2 — Коэффициент отвлечения оборотных активов в дебиторскую задолженность ОАО «Дальневосточной энергетической компании» за период с 2011 по 2013 года.

Показатели

Значение показателя по годам

Абсолютное отклонение

2013 г к 2011 г

2013 г к 2012 г

Дебиторская задолженность

Общая сумма оборотных активов

Коэффициент отвлечения оборотных активов в дебиторскую задолженность (стр.1/стр.2)*100, %

11,697

10,580

11,671

-0,026

1,091

Анализ данной таблицы показывает долю оборотных активов, находящихся в форме дебиторской задолженности. Доля дебиторской задолженности в общей сумме оборотных активов увеличилась по сравнению с 2012 годом и составила 11,671%.Причиной этому явилось, что такой показатель как «Покупатели и заказчики» имел тенденцию роста. Абсолютное отклонение по коэффициенту отвлечения оборотных активов в дебиторскую задолженность на 2013 год по отношению к 2011 сократился на 0,026 %, а по отношению к 2012 году увеличился на 1,091 %.

Для определения скорости обращения инвестированных в дебиторскую задолженности средств определим коэффициент ее оборачиваемости. Чем выше скорость оборота, тем меньше средств инвестировано в дебиторскую задолженность.

Таблица 3 — Оборачиваемость дебиторской задолженности ОАО «Дальневосточной энергетической компании» за период с 2011 по 2013 года.

Анализ данной таблицы показывает оборачиваемость дебиторской задолженности в разах и в днях. Долгосрочная дебиторская задолженность несет положительный результат, так как число оборотов в разах превышает на много число оборота в днях. Абсолютное отклонение по оборачиваемости в разах 2013 года по отношению к 2011 увеличилось на 294,7 раз, а по отношению к 2012 году увеличилось на 169 раз. Для предприятия это благоприятные условия, так как число оборотов в разах превышает число оборотов в днях. Краткосрочная дебиторская задолженность показывает не благоприятные условия. Предприятие затрачивает большое количество дней, а число оборотов в разах минимальное, то есть оно затрачивает большое количество времени на период обращения поставляемых товаров и услуг в денежные средства. Абсолютное отклонение показало, что 2013 год по отношению к 2011 году уменьшился на 0,6 раз, а по отношению к 2012 году увеличился на 0,3 раза. В общем, оборачиваемость дебиторской задолженности за рассматриваемый период замедлилась и составила 11 оборотов в год. Значение данного коэффициента является достаточно высоким, однако его снижение показывает отрицательную динамику. Средний срок погашения обязательств дебиторами составляет 35 дней в 2013 году, что на 3 дня дольше, чем в 2011 году. Это свидетельствует об увеличении продолжительности финансового цикла предприятия, что неблагоприятно для ее деятельности.

В процессе анализа важно определить какое место занимает просроченная задолженность в составе всей дебиторской задолженности, а также выявить прогноз образования безнадежной задолженности. Для этого применяется коэффициент просроченной дебиторской задолженности.

Таблица 4 – Коэффициент просроченной дебиторской задолженности ОАО «Дальневосточной энергетической компании» за период с 2011 по 2013 года.

Значение показателя по годам

Абсолютное отклонение

Показатели

2013г к 2011 г

2013 г к 2012 г

Дебиторская задолженность, тыс. руб

Просроченная дебиторская

задолженность, тыс. руб

Коэффициент просроченной дебиторской задолженности

0,270

0,170

0,167

-0,101

-0,003

Данные таблицы показывают, что на протяжении рассматриваемого периода, доля просроченной дебиторской задолженности в общем, ее объеме изменялась существенно. В 2013 году по отношению к 2012году коэффициент сократился на 0,003 и составил 0,167, показывая, что на просроченную задолженность приходится 16,7% от ее общей суммы. Наличие просроченных счетов может привести к проблеме низкой ликвидности задолженности и, как следствие, к трудностям финансирования деятельности.

Особое внимание также стоит уделить соотношению размеров дебиторской и кредиторской задолженности в организации. Их уровни не должны значительно отличаться друг от друга, так как существенное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой неустойчивости и возникает необходимость привлечения дополнительных ресурсов. Обратная ситуация, когда кредиторская задолженность преобладает над дебиторской, может привести к неплатежеспособности организации.

Таблица 5 – Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности ОАО «Дальневосточной энергетической компании» за период с 2011 по 2013 года.

Показатели

Значение показателя по годам

Абсолютное отклонение

2013г к 2011 г

2013 г к 2012 г

Дебиторская задолженность, тыс. руб.

Кредиторская задолженность, тыс. руб.

Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности

0,904

0,817

0,871

-0,033

0,054

Анализируя данную таблицу, расчеты показали, что соотношение уровней дебиторской и кредиторской задолженностей было нестабильным, однако за весь рассматриваемый период сумма кредиторской задолженности преобладает над дебиторской. Абсолютное отклонение по соотношению дебиторской задолженности к кредиторской в 2013 году по отношению к 2011 году сократилось на 0,033 % а по отношению к 2012 году увеличилась на 0,054 %.Причиной этому явилось что покупатели и заказчики своевременно не выплачивают денежные средства, то есть идет отток денежных средств у предприятия. Итог этому что средства весят в дебиторской задолженности, этими деньгами пользуются, эффект от денежных средств не у предприятия а у контрагента.

Таким образом, можно сделать вывод, что в составе оборотных активов ОАО «Дальневосточной энергетической компании» за период с 2011 по 2013 года дебиторская задолженность занимает существенную долю. Количество совершаемых оборотов в год равно 10,7, однако наблюдается замедление оборачиваемости и увеличение периода возврата долгов. В общей сумме задолженности на долю просроченных обязательств приходится около 1/3. Превышение кредиторской задолженности над дебиторской не является критическим, однако значительная доля текущих обязательств организации требует повышенного контроля и управления.

Анализируя данные расчеты ОАО «Дальневосточной энергетической компании» по дебиторской задолженности можно дать как положительную, так и отрицательную оценку по политики управления дебиторской задолженности предприятия. Дебиторская задолженность занимает в оборотных активах значительную часть, в основном это краткосрочная дебиторская задолженность. Это не является положительным для предприятия так, как средства предприятия находятся у контрагентов которые не выплачивают в срок. Оборачиваемость долгосрочной дебиторской задолженности несет благоприятные результаты для предприятия, так как затрачивает наименьшее количество средств для оборота. По поводу краткосрочной дебиторской задолженности можно сказать, что она не положительно сказывается для ОАО «Дальневосточной энергетической компании» так, как число дней оборота превышает число оборотов в разах, это свидетельствует тому, что предприятие затрачивает денежные средства, они оборачиваются в долгих период иными словами предприятие теряет денежные средства. Коэффициент просроченной дебиторской задолженности предприятия сокращается, то есть рост риска непогашения долгов предприятия тоже сокращается.

Кредиторская задолженность превышает дебиторскую, создавая угрозу финансовой устойчивости предприятия.

У предприятия не благоприятная стратегия управления дебиторской задолженность. Это влечет отток собственных средств и задолженности контрагентов предприятию. ОАО «Дальневосточной энергетической компании» нужно сокращать краткосрочную дебиторскую задолженность так как предприятие не получает выплаты за свои товары и услуги.

Таким образом, увеличение дебиторского долга означает рост неплатежей за отгрузку продукции, что приводит к снижению оборотных активов и платежеспособности. Управление дебиторской задолженностью включают в себя: разработку способа реализации продукции фирмы с непрерывным поступлением денежных средств, эффективное взаимодействие с контрагентами для получения долгов.

Информационные источники:

  1. Анализ дебиторской задолженности Режим доступа: http://knowledge.allbest.ru/finance/3c0b65625a3ad78a5d53b89521206d26_0.html

  2. Анализ дебиторской задолженности на примере ОАО «Мосэнергосбыт» Режим доступа: http://bibliofond.ru/view.aspx?id=657308

About the author

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *