План движения денежных средств

Материал, повествование которого вы увидите ниже, завершает цикл статей: «Сроки, ресурсы, финансовое планирование – проблемное трио строительства». Темам сроков и ресурсов уже было уделено внимание, а проблематика финансового планирования станет логическим продолжением этих двух особенностей управленческого учёта.

Типовые ситуации

В строительстве, как правило, каждый отдельный объект или договор не являются типовыми. Даже в случае работы над стандартным проектом или документом сроки, условия договора, рыночная ситуация могут быть разными. В связи с этим финансовые показатели по каждому проекту или договору просчитываются несколько раз и каждый раз заново. То есть, типовые значения и условия в работе практически отсутствуют. Как минимум, оценивается плановая рентабельность на основе внутренних нормативов компании, заложенной себестоимости, договорной цены заказчика и так далее. Бывает и наоборот: работа ведётся по договорным расценкам, в которые заложены нормы рентабельности. Расценки же, озвучиваемые заказчику, представляют собой эти самые нормы с прибавлением к ним определённой ставки или, проще говоря, «накрутки». То есть, расчёт ведётся для того, чтобы строительная компания понимала, не окажется ли она в убытке, взявшись за выполнение того или иного проекта. Но строительство – область непредсказуемая и даже с учётом правильного и своевременного расчета всё может меняться. Например, заказчики иногда перечисляют аванс не вовремя, тогда этот факт является причиной сдвига сроков, изменений различного рода в области финансового планирования.

📌 Реклама Отключить

Стоит также заметить, что входящие платежи следует сравнивать с исходящими, чтобы строительная компания не оказалась в ситуации, когда нужно вносить плату за материалы, технику и так далее, а аванс от заказчика уже истрачен и в связи с этим средств на оплату просто нет. В таком случае, работу придётся выполнять за счёт собственных средств (если такая возможность есть) или привлекать заёмные средства. Всё это, по сути, является неточностью финансового планирования.

Конечно, в той или иной мере строительные компании стараются отслеживать и контролировать подобные нюансы, о которых сказано выше. В частности, практически в каждой компании составляются графики финансирования. Но эти графики достаточно трудно корректировать, когда меняются какие-то условия. Допустим, при изменении даты начала работ, могут также измениться сроки выполнения других этапов работ. Как следствие, эта работа (и другие работы, связанные с ней) может не попасть в очередную форму КС. Соответственно, деньги от заказчика, которые ожидались, поступят в другом размере, что приведёт к изменению всех планов. В частности, придётся пересчитывать сумму поступлений за каждый период. Также, возможно, что заново понадобится согласовывать условия договоров с поставщиками, даже если предоплата за материалы уже перечислена.

📌 Реклама Отключить

Ведение работ собственными силами

Если строительная компания ведёт работы собственными силами, то в какой-то мере ей проще планировать свою деятельность, так как есть понимание о внутренних нормативах, возможных сроках выполнения работ и так далее. И при изменении ситуации у заказчика строительства или в производственном процессе строительная компания напрямую ведёт переговоры с заказчиком, идёт на корректирование условий договора в плане сроков, ресурсов и финансов. Тем не менее, новое согласование, составление финансовых планов и бюджетов в этом случае необходимы и, как правило, в оперативном режиме. Вручную подготовить быстро актуальную информацию, пересчитать показатели, скорректировать сроки сложно.

Работа с субподрядными организациями

Если же какая-то часть работ отдаётся строительной компанией на субподряд, то в этом случае задача усложняется. В цепочке взаимоотношений находятся уже не две стороны, а три и более. Строительная компания учитывает не только интересы заказчика, но и возможности субподрядчика, равно как и свои собственные.
В частности, пока не заключён договор с заказчиком, с субподрядчиком его подписывать не следует. Следовательно, никакой конкретики и регламентированного порядка, закреплённого юридически, нет. В итоге, при изменении любой компоненты строительная организация вынуждена пересчитывать все финансовые показатели заново – не только общую сумму рентабельности, но и показатели каждого периода. Это нужно для того, чтобы в дальнейшем сопоставлять реальные затраты с плановыми. А на предварительном этапе сопоставлять плановое поступление денег с плановым расходом.

📌 Реклама Отключить

Если есть отклонения (например, в каком-то месяце денежных средств на работы не хватает или хватает впритык), то нужно пытаться менять условия договора с субподрядчиками и с заказчиками (некоторые заказчики идут на это). Ведение конструктивного диалога с заказчиком также возможно. Он может войти в положение исполнителя, но при условии, что последний даст ему необходимые обоснования, по которым следует скорректировать сроки выполнения работ, график платежей и так далее. Составить такие обоснования вручную, показав, из чего складываются расходы каждого периода, и какие изменения произошли, вручную непросто. Следовательно, нужно иметь специальный инструментарий для этих целей. Стоит заметить, что многие объекты строятся параллельно. При фактическом исполнении обязательств по многим договорам одновременно все эти моменты отслеживать, координировать и актуализировать ещё сложнее.

📌 Реклама Отключить

Зачёт аванса и страховые удержания

Стоит сказать и ещё несколько слов о том, что в строительстве практикуются разные способы зачёта аванса. Приведём условный пример. Допустим, строительная компания получила аванс в размере 500 рублей, а работы выполнила на сумму в 400 рублей. Вопрос: кто кому в этом случае должен? По логике бухгалтерской службы должником является строительная компания – она должна заказчику 100 рублей. Но по логике управленческого учёта расчёт будет другой. К примеру, договор был заключён на сумму в 1000 рублей, строительная компания получила аванс в размере 50 % от этой суммы (500 рублей), а выполнила работы на 400 рублей. По логике управленческого учёта аванс в размере 50 % закрывает только 200 рублей выполненных строительной компанией работ. Остальные же 300 рублей пойдут на будущие работы. То есть, в данной ситуация строительная компания должна получить от заказчика ещё 200 рублей, а не отдавать ему 100 рублей. Пример максимально упрощен для наглядности. Но смысл в том, что планирование финансов не должно осуществляться в без отрыве а от условий договора. Какие-то договоры могут быть заключены с учётом перечисления аванса в 50 % от суммы договора, какие-то на 30 %, какие-то на 10%. В ряде случаев заказчик может заплатить аванс только за материалы. Следовательно, вслед за этим идёт и работа строительной компании с подрядчиками: одним не перечисляется аванс, другим он даётся только на ресурсы и так далее.

📌 Реклама Отключить

Заметим также, что по некоторым договорам в строительстве предусмотрены и гарантийные (страховые) удержания – заказчик удерживает некий процент от суммы выполненных работ. Удержанная сумма возвращается строительной компании только по окончании работ. Нужно это для того, чтобы у заказчика была гарантия, что исполнитель доведёт работы до конца, выполнит их качественно. Опять же, эти условия встречаются не в каждом договоре и являются индивидуальными. Их нужно учитывать при финансовом планировании, потому что сроки, суммы и поступления могут меняться. Составлять каждый раз новый финансовый план, корректировать имеющийся без специализированных инструментов крайне затруднительно.

Бюджетирование и сроки

В рамках финансового планирования тезисно затронем тему бюджетирования. Бюджеты движения денежных средств (cash flow от англ. денежный поток) также актуальны в работе строительных компаний – они складываются в общий бюджет организации. Обычно ведётся этот бюджет в неких диаграммах, в которых указываются суммы доходов, расходов и разница между ними. Отрицательное значение является свидетельством превышения расходов над доходами. При этом учитываются значения предыдущих периодов, за счёт которых можно компенсировать «неудачные» месяцы. Стоит заметить, что в общем бюджете организации, помимо расходов, которые содержатся в бюджетах каждого объекта, существуют также некоторые расходы, которые относятся в целом к работе компании.

📌 Реклама Отключить

Несколько слов стоит сказать и о содержании административного аппарата, который существует в строительной компании. Речь идёт о содержании офиса, оплате интернета, телефонной связи – накладных расходах. Данные значения сообщаются заказчику в виде процента от сметных норм. Однако нужно понимать, что доля накладных расходов в себестоимости каждого объекта меньше (если идёт строительство нескольких объектов), нежели доля таких же расходов при строительстве одного объекта.

Увидеть долю накладных расходов компании можно в бюджете всего предприятия в целом. Бюджет предприятия составить из отдельных бюджетов объектов также вручную сложно.

Отдельно нужно коснуться и сочетания сроков и финансового планирования. Например, миллион рублей, перечисленный в течение месяца за строительные работы, и тот же миллион, перечисленный, допустим, за год – два «разных миллиона» в пересчёте на показатели прибыли и рентабельности каждого периода. Эти моменты нужно также учитывать.

📌 Реклама Отключить

Как вести финансовое планирование

Необходимо владеть специальным инструментом, который все названные выше аспекты финансового планировании и бюджетирования будет контролировать и учитывать автоматически. В данном случае, стоит говорить о компьютерной программе для строительных организаций, которая будет содержать возможности учёта условий авансов, страховых удержаний, принципы работы с подрядчиками (с НДС или без НДС). Эта же программа должна за секунды при необходимости пересчитывать весь проект – пользователь должен только нажать несколько кнопок в интерфейсе. И конечно, в ней должны быть данные о сроках проведения работ. Программа должна сама уметь «увидеть», какая работа, в какие месяцы выполняется, проанализировать ожидаемые суммы поступлений, сроки оплаты после подписания актов выполненных работ. Все эти данные должны быть не оторванными друг от друга, а взаимоподчинёнными. Нужно располагать информацией о том, что и когда произойдёт, когда будет начата или завершена работа, хватит ли на неё средств, кому нужно перечислить деньги, а от кого их ждать и так далее. Также в программе должны автоматически задаваться статьи бюджета движения денежных средств, к которым будут отнесены платежи (в зависимости от структуры бюджетов строительной организации). В этом случае, можно проводить бюджетирование, анализируя планы. Когда же начинается ведение работ по договорам, то изменение сроков, затрат на материалы являются обычным делом и, как следствие, нужно производить корректировку бюджетов оперативно и точно, не прибегая к долгим пересчётам и так далее. За счёт таких возможностей «умной» компьютерной программы можно добиться и экономии средств, и экономии времени, и упорядоченного ведения финансового планирования и бюджетирования.

📌 Реклама Отключить

И напоследок скажем, что достаточно часто для ведения финансового планирования и бюджетирования в строительных организациях составляют электронные таблицы, пользуются отдельными электронными средствами фиксирования финансовой информации, какими-то вспомогательными программами. То есть, попытки упорядочить свою деятельность, структурировать её в части финансов предпринимаются. Однако проблема всех этих (и подобных) инструментов в том, что они не помогают управлять финансами. В частности, электронные таблицы финансовых служб в отрыве от ПТО, договорного отдела очень быстро становятся неактуальными. Соответственно, обеспечить информирование об изменении сроков и условий договоров очень сложно именно в динамике. Поэтому сделать корректные выводы, принять взвешенные решения на основе такой информации практически невозможно. «Умная» компьютерная программа призвана работать иначе: показывать факты в сравнении с планами и помогать составлять следующие планы. Как сказал один из владельцев российской строительной компании, если укрупнено вести учёт (был такой план – стал такой факт), то это ни к чему не приведёт и не даст поводов задуматься и сделать выводы. Если же работать в программе, используя все её возможности, детально вести учёт, то в дальнейшем можно сделать разумные выводы, понять, по какой причине случилось отклонение от плановых показателей. Отклонение от плановых показателей нужно воспринимать, как стимул улучшить своё планирование и управление. А сделать это с помощью специальной компьютерной программы в разы легче, нежели каким-либо другим способом.

📌 Реклама Отключить

Узнать более подробную информацию о ведении финансового планирования и бюджетирования в строительстве рекомендуем, прочитав следующие материалы:

  • Почему программы для бюджетирования малополезны
  • Исполнительная документация в строительстве – больное место, которое лечится
  • Как строительной компании понять свои проблемы с помощью программного обеспечения для учета

генеральный директор компании «АЛТИУС СОФТ» Андрей Травкин

В среду, 11 мая 2016 года, в 15.00 по московскому времени повторно состоится интернет-семинар для ПЭО и финансового директора.

Продолжительность мероприятия: 1 час.

  • В ходе интернет-семинара будут рассмотрены практические методики, позволяющие:
  • составлять БДР, БДДС с учётом условий договоров и графика работ;
  • оперативно корректировать бюджеты;
  • поддерживать бюджеты в актуальном состоянии;
  • и многие другие практические методики, которые наиболее актуальны для специалистов ПЭО и финансового директора.

Участие в интернет-семинаре бесплатное, но необходима предварительная регистрация.

Как организовать бюджетирование в строительной организации?

Вопросы бюджетирования часто становятся предметом публикаций «ЭЖ». Однако у каждой отрасли есть специфика использования данного инструмента. Сегодня мы расскажем об особенностях организации управленческого учета и бюджетирования в строительной организации. Остановимся на особенностях управленческого учета и расскажем о том, как неправильно организованный учет способствует нецелевому использованию ресурсов организации, что значит ресурсная модель бюджетирования, а также какие моменты надо учесть при автоматизации этой модели. Своим опытом в области управленческого учета и бюджетирования для строительных организаций делится Владислав Шайбаков, советник генерального директора ООО «Бикор БМП», к.т.н., МВА.

Управленческий учет можно рассматривать как инструмент поиска причин возникших убытков на основании данных бухгалтерского учета и вариантов «затыкания» дыр, когда уже все плохо. Но если его рассматривать шире — как инструмент управления экономикой, позволяющий принимать управленческие решения до возникновения проблем в финансах, — то можно с уверенностью сказать, что строительная отрасль является наиболее специфической, в которой классические принципы бюджетирования не всегда применимы1.

Какие особенности управленческого учета необходимо знать специалистам строительных организаций?

Для обеспечения долгосрочного существования строительной организации в условиях ограниченности финансовых и временных ресурсов управленческий учет должен позволять в режиме online управлять распределением материальных, трудовых и технических ресурсов организации во времени с минимальными потерями. Сложность такого управления состоит, прежде всего, в объеме информации, которую необходимо взять под контроль. Это обусловлено:

  • нестационарностью и временной продолжительностью работ с участием большого количества организаций-исполнителей;

  • непостоянностью видов работ, выполняемых в течение отчетных периодов, и их технологической взаимосвязью, влиянием климата и местных условий.

В связи с этим возникает необходимость постоянного пересмотра распределения ресурсов (материалы, техника, люди) и расходов во времени при сдвиге графика производства работ.

Многие строительные организации ограничиваются формированием статичного бюджета на этапе входа в проект, останавливаясь в детализации расходов на уровне статей по видам затрат и/или комплексных расценок по видам работ. Отслеживание факта в этом случае производится, как правило, на основании данных бухгалтерского учета. В результате уменьшается оперативность учета из-за задержки получения информации о реальных расходах на 2—3 месяца, теряется контроль за обоснованностью расходов, поскольку бухгалтерский учет отражает данные по фактически сданным и принятым работам (подписанным отраслевым формам КС-3 и КС-2), а информация о фактически выполненных работах и реально затраченных ресурсах остается неучтенной. В таких условиях использование классической структуры бюджетирования «БДР + БДДС = Баланс» не отражает реального положения дел и происходит рост финансовых потерь. Эти потери при использовании «котлового» метода учета не заметны на фоне входящего в организацию денежного потока, который непрерывно растет. Но стоит этому потоку ослабнуть, как все проблемы всплывают на поверхность и отвечать за них перед кредиторами и поставщиками в рамках закона приходится генеральным директорам и учредителям организации, в то время как все сотрудники, действия которых привели к банкротству организации, как правило, уже ее покидают.

Как неправильный учет способствует нецелевому использованию средств?

Схем нецелевого расходования средств, применению которых способствует управленческий учет на основании данных бухгалтерского учета и «котлового» бухгалтерского учета, на практике достаточно много. Проведенные мною расследования в организациях как гражданского, так и промышленного строительства, выполняющих функции как генподрядчика, так и подрядчика, показали, что до 17% расходов на строительство являются «дутыми»:

До 5% от стоимости строительно-монтажных работ выводится из организации через оплату материалов. Какие варианты здесь возможны:

  • «недовоз» оплаченных материалов;

  • вывоз материалов со строительных участков;

  • заключение договоров с фиктивными поставщиками;

  • продажа подрядчикам материала без оформления официальных документов, с последующим списанием материала как использованного на работы, выполненные организацией;

  • подписание товарных документов на непоставленные материалы или на суммы, значительно превышающие указанные при согласовании поставщика.

До 2% от стоимости строительно-монтажных работ выводится из организации через оплату собственной и арендованной техники. Например:

  • продажа подрядчикам собственной или арендованной организацией техники без оформления официальных документов;

  • вывоз техники, принадлежащей организации, со строительного участка с целью ее неофициальной передачи в аренду или получения дохода путем эксплуатации вне организации;

  • фиктивная аренда техники при использовании собственной с обоснованием ее поломки;

  • приписки часов работы арендованной техники;

  • продажа запчастей и топлива.

До 2% от стоимости строительно-монтажных работ выводится из организации через оплату труда рабочих:

  • наличие «мертвых душ» на строительных участках;

  • передача рабочих, трудоустроенных в организации, в «аренду» подрядчику или сдача в «аренду» на сторону и т.п.

До 2% от стоимости строительно-монтажных работ выводится из организации через оплату накладных расходов:

  • «недовоз» закупленного инструмента, инвентаря и спецодежды;

  • вывоз инструмента, инвентаря и спецодежды со строительных участков, списание раньше срока прихода в негодность;

  • передача подрядчику инструмента и инвентаря, купленного организацией;

  • подписание товарных документов на несуществующие услуги и товары и т.п.

До 6% от стоимости строительно-монтажных работ выводится из организации через оплату подрядчикам:

  • подписание подрядчикам актов на работы, выполненные собственными силами организации;

  • завышение стоимости работ в договорах с подрядчиками сверх стоимости, указанной в договоре с заказчиком, путем указания завышенных сумм или передачи нескольким подрядчикам одних и тех же работ;

  • заключение договоров с фиктивными подрядчиками и т.п.

На первый взгляд это незначительная величина процентов. Но необходимо учесть то, что стоимость строительства каждого объекта определяется на основании:

  • проектной/рабочей документации, отражающей конкретное количество объемов работ, требующих выполнения, и количество основных материалов, стоимость которых составляет более 80% стоимости всех материалов, требуемых для выполнения работ;

  • государственного стандарта МДС 81-35, применение которого обязательно для всех предприятий строительного комплекса вне зависимости от источников финансирования.

При средней нормативной прибыли строительного предприятия в 6—10% от стоимости работ, которую должно обеспечивать выполнение работ по прямому договору с генподрядной организацией или заказчиком при минимальном количестве прослоек в виде организаций, «выполняющих» функцию генерального подрядчика, потеря хотя бы 5% в виде нецелевого расходования средств или обездвиживания складских запасов — это существенный вред. Его компенсация происходит, как правило, с помощью привлечения кредитных ресурсов за счет лимита накладных расходов и сметной/нормативной прибыли. В результате образуется убыток до 10% от стоимости строительства по каждому проекту, который на фоне роста количества строительных заказов не всегда заметен, но как только строительный объем, реализуемый организацией, начинает снижаться, накопленный убыток приводит организацию к банкротству.

Наиболее эффективной моделью ведения управленческого учета в строительстве является ресурсная модель, ее удачными примерами в России являются компании STRABAG и КРОСТ. В данной модели учета весь процесс бюджетирования строится на управлении ресурсами (материалы, техника, люди) посредством календарного графика производства работ. Ее особенностью является динамическое обновление информации согласно фактически выполненным объемам работ с последующим использованием данной информации в бухгалтерском учете по мере сдачи и приемки работ2. Такой подход по своей сути является скользящей моделью бюджетирования, поскольку:

  • рабочая документация, уточняющая объемы работ и потребность в ресурсах, постоянно обновляется на протяжении всего строительства;

  • задержка в выполнении одного вида работ или перераспределение работ между собственными силами и подрядчиками, например, из-за ухода подрядчика с объекта, может привести к серьезному перераспределению доходов и расходов во времени.

Все это требует постоянной корректировки бюджета под новые условия и слаженной работы всех структурных подразделений организации в условиях очень большого объема информации, так как необходимо в режиме nonstop выполнять задачи, перечисленные в таблице.

Задачи подразделений относительно разделов бюджета (таблица)

Наименование задачи

Исполнитель

Раздел бюджета

Привести количество работ и количество материалов в соответствие с ведомостями работ и спецификациями, входящими в состав проектной/рабочей документации

Производственно-технический отдел

Расходы

Привести потребность в количестве техники под проектную/рабочую документацию (ПОС и ППР)

Привести цены закупки материалов под рыночные цены региона строительства с учетом доставки

Отдел комплектации (снабжения)

Проверить возможность закупки материалов, указанных в проектной/рабочей документации

Рассчитать размеры накладных расходов на весь плановый период реализации проекта

Планово-экономический отдел

Привести ставку оплаты труда основных рабочих под рыночные суммы оплаты труда в регионе строительства

Привести цены привлечения техники в регионе строительства под:

фактические калькуляции расходов на эксплуатацию

рыночные цены аренды аналогичных видов техники

Транспортный отдел

Сметные стоимости выполнения видов работ

Сметно-договорной отдел

Доходы

При этом периодичность корректировки вводных данных целесообразно принимать равной периодичности получения фактических данных со строительных площадок об объемах выполненных работ, например, на основании наряд-заданий. Наиболее удобным с точки зрения оперативности контроля и возможности сбора объективных данных является еженедельный учет, поскольку:

  • информация об объемах выполненных работ должна подтверждаться техническим надзором и исполнительной документацией;

  • еженедельный учет позволяет прогнозировать результат месяца и своевременно вносить корректировки в план месяца, следующего за отчетным.

По последнему пункту: в условиях ограниченности срока строительства потеря одного месяца может привести к серьезным финансовым потерям, например, в виде административно-хозяйственных расходов на содержание штаба строительства и аппарата управления.

Что необходимо учесть при автоматизации бюджетного процесса в строительной организации?

Реализация такого подхода возможна только в условиях применения специализированного программного обеспечения, созданного под выполнение данной задачи. Использование Excel для реализации управленческого учета, основанного на управлении ресурсами, затруднительно по ряду причин:

  • сложность реализации одновременной работы нескольких пользователей с одним массивом данных;

  • сложность сохранения версий данных и контроля источника внесения изменений;

  • длительность обработки массива данных и проведения расчетов при количестве строк более 15 000, а это количество строк, необходимое для раскладки одного объекта строительства стоимостью 200—300 млн руб. на работы и ресурсы согласно сметной или проектной/рабочей документации.

На первый взгляд ресурсная модель бюджетирования в строительстве может показаться сложно реализуемой, но это ошибочное мнение. Так, при детализации объекта стоимостью 500—600 млн руб. на работы и ресурсы получится порядка 700 позиций наименований работ, 1000 позиций наименований характеристик материалов (например: бетон тяжелый, класс В25; горячекатаная арматурная сталь гладкая класса А-I, диаметром 8 мм). Все эти сотни позиций сводятся к 100 позициям наименований материалов (например: бетон; арматура) и 30 позициям наименований машин и механизмов, фактически требуемых для выполнения работ.

При планировании доходов и расходов нет необходимости делать расчеты сразу на весь объект строительства: достаточным является составление скользящего бюджета на 1—2 месяца в соответствии с перечнем работ, планируемых к выполнению согласно календарному графику производства работ. Это позволит отслеживать показатели экономики проекта, в частности, с использованием специальных форм, отражающих разные параметры. Например, в детализации по договорам с заказчиками/генподрядчиком:

  • стоимость работ согласно договору с заказчиком/генподрядчиком;

  • стоимость выполненных работ;

  • стоимость работ, сданных заказчику/генподрядчику;

  • сумма, поступившая от заказчика/генподрядчика;

  • сумма всех оплаченных расходов по проектам согласно заключенному договору;

  • стоимость работ, переданных подрядчику;

  • сумма, оплаченная подрядчикам;

  • стоимость работ, принятых у подрядчика.

Например, в детализации по проектам согласно договорам с заказчиками/генподрядчиками, это будут следующие параметры:

  • стоимость работ, выполненных собственными силами;

  • стоимость работ, выполненных подрядчиками;

  • экономия от снижения стоимости работ при передаче подрядчикам;

  • экономия от превышения количества по бюджету (смете) проектного значения;

  • экономия от закупки материалов по цене ниже бюджетной (сметной);

  • экономия от выполнения нормы трудозатрат рабочими.

Параметрами экономических показателей в детализации по подразделениям, являющимся региональными штабами строительства и управляющим проектами согласно договорам с заказчиками/генподрядчиками, будут, например:

  • ожидаемая прибыль с учетом экономии;

  • экономия у подрядчиков по материалам и трудозатратам;

  • экономия от расходов на технику ниже бюджетных (сметных);

  • экономия от накладных расходов ниже бюджетных (сметных).

Такой подход в случае применения специализированного программного обеспечения и своевременного еженедельного внесения данных в учетную систему по мере получения рабочей документации позволяет:

  • отслеживать качество работы каждого отдельного структурного подразделения, что повышает эффективность их работы;

  • отслеживать отклонение фактических данных от плановых, заложенных в бизнес-план (бюджет), сформированный при входе в проект. А также помогает осуществлять своевременные управленческие действия, например в виде формирования писем заказчику и/или генеральному подрядчику о необходимости пересмотра цены в связи с изменением объемов работ или объективной цены ресурсов, а в случае игнорирования ими поступающей информации своевременно приостановить выполнение строительных работ;

  • выявлять факты нецелевого расходования средств и устранять возможности для их возникновения.

Альтернативой Excel в этом случае может послужить Access, но возможности Access, так же как и Excel, не позволяют в полной мере обеспечить оперативность и комфортность для сотрудников, не привязанных к автоматизированным рабочим местам, таким как прорабы, бригадиры, а также для тех, кто осуществляет ввод данных, применяемых в целях управленческого и бухгалтерского учета, например кладовщиков. Это связано с тем, что необходимо будет вести учет в двух системах или осуществить интеграцию Access с системой бухгалтерского учета, которая вызовет множество сложностей. Более того, разработка форм документов и их связей на основе Access займет не меньше времени, чем внедрение специализированного программного обеспечения.

На настоящее время есть несколько программных продуктов, таких как 1С ЭКСТРО, АЛТИУС и 1С ERP УСО 2.0, позволяющих в рамках одной системы реализовать ресурсную модель бюджетирования.

При выборе программного обеспечения для автоматизации бюджетирования в строительстве нужно, прежде всего, обратить внимание на следующее:

  • достаточность существующего функционала программы для «быстрого старта» автоматизации учета без участия программиста, все необходимые доработки должны вестись по мере адаптации отдельных документов программы под пожелания пользователей, иначе процесс внедрения может затянуться и закончиться не тем результатом, который ожидался из-за сложного диалога с программистами;

  • возможность интеграции программного продукта с системами объективного контроля и учета использования ресурсов (материалы, техника, люди), так как человеческий фактор является основной причиной и проблемой качественного учета, а применение подобных систем позволяет минимизировать его влияние;

  • возможность использования программы, используемой для ведения управленческого учета, как самостоятельной базы данных и возможность ее интеграции с программой, используемой для бухгалтерского учета. Почему это необходимо: двойной ввод данных в разные учетные системы приведет к различию в учете из-за того же человеческого фактора, а ведение бухгалтерского и управленческого учета в рамках одной программы (базы данных) приведет к потере оперативности управленческого учета и усложнит обновление программы для ведения бухгалтерского учета под изменения законодательства. Это сделает вас заложником программистов, навязавших такую модель учета.

2 Принципиально речь здесь идет об известном методе освоенного объема, который подробно рассматривался в предыдущем номере «ЭЖ», 2019, № 2. https://www.eg-online.ru/article/392268/.

БДДС косвенным методом в Excel: как найти ошибки в отчетности, показать собственнику, куда делись деньги

В автоматизированных системах учета всегда соблюдается принцип двойной записи. Например, если поступили денежные средства на расчетный счет, то вы точно знаете причину – долг вернули, аванс заплатили, займ получили. Программа не позволит приписать лишние деньги в определенную ячейку. В Excel возможны ошибки. Можно забыть сделать двойную запись, например, не отразить изменение кредиторской задолженности по определенному контрагенту или не оприходовать товар на склад. Поэтому желательно использовать проверочные формулы, строки или листы.

Обратите внимание!

Бывают ситуации, когда управленческая отчетность состоит только из отчета о движении денежных средств (Форма №4) или отчета о прибылях и убытках (Форма №2). Причем управленческий баланс не составляется, а отчетность формируется в Excel. Когда нет связующих звеньев, сложно проверить правильность и корректность отчетности.

Удостовериться в корректности отчетности помогает проверочный лист Потоки, который нам предстоит внедрить в учетные формы Excel. Он основан на косвенном БДДС или, другими словами, расчете БДДС косвенным методом.

Обратите внимание!

Ошибки в отчетности вам придется искать самостоятельно. Но проверочный лист Потоки покажет, есть ли они, не забыли ли вы корректно отразить какую-либо операцию. Это – проверка двойной записи. Как актив баланса должен сходиться с пассивом, так и проверочные строки в Потоках должны быть идентичными.

Также лист Потоки даст вам возможность наглядно объяснить собственнику, в чем разница между значениями по Форме№2 и Форме№4. Проще говоря, показать, куда деньги делись, если прибыль есть, а на счетах пусто, и наоборот. Ниже расскажем, как составить бюджет движения денежных средств (пример в Еxcel) и приведем пример расчета БДДС косвенным методом.

Что такое БДДС косвенным методом

  1. Расходы по амортизации (+)
  2. Изменение оборотных средств
  • Увеличение (+)
  • Уменьшение (-)
  • Изменение текущих пассивов
    • Увеличение (+)
    • Уменьшение (-)
  • Продажа активов
    • Прибыль от продажи (+)
    • Убыток от продажи (-)

    Денежный Поток = Чистая прибыль +/- корректировки

    *Примечание: + (прибавляем), — (вычитаем)

    Смысл корректировок в следующем.

    Амортизация основных средств уменьшает прибыль, но денежный поток не сокращается, поскольку мы не оплачиваем ее каждый месяц. Значит, амортизацию прибавляем к чистой прибыли.
    Увеличение кредиторской задолженности – это рост долга компании перед поставщиками. То есть мы получаем, например, товар, но не платим. Денежный поток от этой операции не уменьшается, значит, корректировка чистой прибыли также со знаком «плюс».
    Уменьшение кредиторской задолженности – мы больше платим, чем получаем, погашаем старые долги, значит, корректировка со знаком «минус».
    Увеличение дебиторской задолженности – мы кредитуем покупателей, а значит, и остаток денежных средств сокращается. Корректировка со знаком «минус».
    Уменьшение дебиторской задолженности – нам возвращают долги, денежный поток увеличивается (прибавляем).
    Приобретение запасов или товара – из чистой прибыли вычитаем эту сумму, поскольку покупая активы, мы уменьшаем остаток денежных средств.
    Помимо операционной деятельности компания может заниматься финансовой, инвестиционной. Принцип тот же – нужно понять, как конкретная операция влияет на денежный поток, и сделать соответствующую корректировку.

    Пример управленческой отчетности в Excel: исходные данные

    Российская компания ООО «Солнышко» занимается оптовой торговлей без ведения внешнеэкономической деятельности. Имеет свой собственный склад и остатки товаров на нем. Начисляет амортизацию на основные средства. Расчеты ведет в рублях без учета курсовых разниц. Учет производит в 1С:Бухгалтерия, а управленческую отчетность – в Excel по следующим листам:

    • Баланс (Форма №1);
    • Отчет о прибылях и убытках (Форма№2);
    • Отчет о движении денежных средств (Форма№4);
    • Расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности;
    • Отчет по основным средствам и амортизации;
    • Расшифровка товаров на складе;
    • Потоки.

    Чтобы не перегружать лишней информацией статью, рассмотрим примеры некоторых форм: Баланс, Отчет по основным средствам и амортизации, Потоки.

    Поскольку у нас есть информация о движении денежных средств (Форма№4), нам не нужно вычислять денежный поток косвенным методом.

    Значение чистой прибыли по балансовому листу (Форма№1, табл. 1) нарастающим итогом с начала года составляет 364 970, 35 руб. Исходя из таблиц 2 и 3, балансовая стоимость основных средств – 117 975 рублей. Остаток денежных средств на 1 июня 2016 года равен 272 445, 60 руб. (по Форме№4 и по балансу). То есть денежный поток меньше прибыли на 92 525, 75 руб. (272 444, 60 минус 364 970,35). Посмотрим, из чего образовалась эта разница.

    Таблица 1. Баланс

    БАЛАНС

    На начало периода

    на 01.01

    На конец периода

    на 01.06

    На конец периода

    на 01.07

    АКТИВЫ

    Внеоборотные активы

    Нематериальные активы

    0,00

    0,00

    Основные средства

    72 000

    117 975

    Доходные вложения в материальные ценности

    Итого внеоборотные активы

    72 000

    117 975

    Оборотные активы

    Товары на складе

    99 298

    137 595

    Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)

    6 024 187

    5 410 300

    Денежные средства

    272 445

    655 970

    Итого оборотных активов

    6 395 930

    6 203 865

    ВСЕГО АКТИВОВ

    6 467 930

    6 321 840

    ПАССИВЫ

    Капитал и резервы

    Уставный капитал

    Распределенная прибыль прошлого периода

    Чистая прибыль отчетного периода

    364 970

    415 884

    Корректировка прибыли (убытка)

    Итого капитал и резервы

    364 970

    415 884

    Долгосрочные обязательства

    Займы и кредиты

    Итого долгосрочные обязательства

    Краткосрочные обязательства

    Займы и кредиты

    396 090

    926 200

    Кредиторская задолженность

    5 706 869

    4 979 756

    Итого краткосрочные обязательства

    6 102 959

    5 905 956

    ВСЕГО ПАССИВОВ

    6 467 930

    6 321 840

    Проверка

    Таблица 2. Отчет по основным средствам на 1 июня 2016 года

    Наименование

    Количество

    Цена

    Сумма

    Ноутбук

    28 900,00

    28 900,00

    Компьютеры

    13 900,00

    27 800,00

    Стойки

    8 000,00

    72 000,00

    Итого:

    128 700,00

    Таблица 3. Отчет по амортизации

    Амортизация, мес.

    Амортизация на дату 1 июня 2016 года, руб.

    2 408,33

    2 316,67

    6 000,00

    Итого:

    10 725,00

    Корректировки: расчет БДДС косвенным методом

    Воспользуемся имеющейся информацией и заполним лист Потоки по состоянию на 1 июня (см. табл. 4). Проведем корректировки, исходя из расчета БДДС косвенным методом.

    1. Изменение дебиторской задолженности. Выросла на 6 024 187, 29 руб. с начала года. Значит, корректировку в таблице отражаем со знаком минус.
    2. Изменение кредиторской задолженности. Выросла на 5 706 869, 26 руб. с начала года – корректировка с плюсом.
    3. Изменение займов и кредитов. Задолженность компании выросла с начала года на 396 090 руб. Также корректировка с плюсом.
    4. Приобрели основные средства. Операция уменьшает денежный поток. Отражаем в таблице со знаком минус (- 72 000 руб.)
    5. Приобрели товар на склад. Денежный поток уменьшился на 99 297,72 руб.
    6. Амортизация. За этот период не начислялась.

    Просуммируем все корректировки и получим сумму = — 92 525, 75 руб. Дельта между прибылью и остатком денежных средств у нас та же. Значит, мы все учли правильно, и ошибок нет (см. табл. 4 – Потоки на 01.06)

    Таблица 4. Лист «Потоки»

    Аналогично заполняем следующий период – отчет по состоянию на 1 июля. Берем данные нарастающим итогом с начала года. Здесь добавляется амортизация – корректировка со знаком плюс, поскольку она не влияет на денежный поток (не уменьшает его, но снижает прибыль). И также в данном случае ошибок нет (см. табл. 4 – Потоки на 01.07). Если бы мы забыли внести амортизацию в лист Потоки, то при проверке «вылезет» цифра 10 725 руб. (см. табл. 4 – Потоки на 01.07 с ошибкой)

    Аргументы для собственника: куда делись деньги

    Рассмотрим, что можно сказать собственнику, если он спросит, куда деньги делись.

    Проанализируем потоки денежных средств:

    • По состоянию на 1 июня денег в наличии меньше чистой прибыли на 92 тыс. руб. Видно, что кредиторская задолженность вместе с займами больше дебиторской на 79 тыс. руб., но эти деньги мы потратили на покупку необходимых основных средств и товара.
    • По состоянию на 1 июля остаток денежных средств на 240 тыс. руб. больше чистой прибыли. Но эти деньги не «лишние», это не неучтенная прибыль, которую можно вывести, нет.

    Посмотрим динамику за июнь:

    • дебиторская задолженность сократилась на 613 тыс. руб.;
    • кредиторская задолженность сократилась на 727 тыс. руб.;
    • в покупку основных средств и товара было вложено порядка 95 тыс. руб.;
    • долги компании по займам и кредитам выросли на 530 тыс. руб.

    Сделаем выводы:

    • Главная тенденция – кредитование по операционной деятельности и закупаем товар. Причем кредиторская задолженность больше дебиторской;
    • Главный вопрос – зачем тут займ? Учитывая, что «лишних» денег 240 тыс. руб., а займ стал больше на 530 тыс. руб., возникает вопрос, правильно ли идет распоряжение деньгами? Не тратится ли займ, полученный, возможно, на конкретное направление развития, для погашения текущих долгов кредиторам?

    Что сказать собственнику. Необходимо проанализировать и сравнить условия с нашими покупателями и нашими поставщиками. Возможно, мы работаем во вред себе, соглашаясь на жесткие условия с поставщиками, и предлагая более выгодные условия покупателям. Это может привести к увеличению кассового разрыва и необходимости кредитования операционной деятельности.

    Корректировки на практике

    На практике все гораздо сложнее, вероятность ошибок возрастает в разы. Поэтому польза проверочного листа Потоки становится еще более актуальной.

    Так, если ваша компания не составляет управленческий баланс, использует несколько юридических лиц, ведет учет в различных системах, то данные нужно брать из источников, а затем консолидировать. Например:

    • чтобы выяснить изменение дебиторской и кредиторской задолженности, нужно сформировать оборотно-сальдовые ведомости по счетам дебиторов и кредиторов по каждому юридическому лицу или по каждой базе учета. Затем надо свести воедино все эти отчеты;
    • чтобы рассчитать амортизацию нужно проанализировать карточки по основным средствам и нематериальным активам – посмотреть их приобретение и выбытие по каждой бизнес единице, по каждому источнику. Также надо проверить, нет ли «задвоений», то есть, не внесено ли ошибочно одно и то же основное средство дважды в разные базы учета;
    • чтобы избежать ошибок по движению денежных средств, нужно учесть курсовые разницы и корректно отразить внутригрупповые операции.

    Об авторе Лариса Блохина, независимый эксперт в области корпоративных финансов, экономики и управленческого учета. В сфере бухгалтерского учета и корпоративных финансов работает свыше 20 лет. Ранее была финансовым директором, заместителем генерального директора по экономике и финансам нескольких компаний, входящих в корпорацию MIRAX GROUP, работала главным бухгалтером ООО «Кровля и Изоляция» (подразделение в составе холдинга «Техно-НИКОЛЬ»), руководила финансовыми службами ряда компаний в сфере услуг, оптовой торговли, связи и телекоммуникаций. Реализованные проекты: разработка и внедрение систем управленческого учета и бюджетирования; постановка управленческого учета «с нуля» и восстановление учета; бизнес – планирование; казначейские операции: управление денежными потоками, текущие операции по расчетным счетам, согласование оплат, ведение платежного плана, контроль плана на выполнение бюджета, согласование внебюджетных оплат.

    Текущее финансовое планирование рассматривается как составная часть перспективного плана и представляет собой конкретизацию его показателей.

    Текущее планирование заключается в разработке плана прибылей и убытков, плана движения денежных средств, планового бухгалтерского баланса, поскольку эти формы планирования отражают финансовые цели организации (предприятия). Все три плановых документа основываются на одних и тех же исходных данных и должны сочетаться друг с другом.

    Документы текущего финансового плана составляются на период, равный одному году. Это объясняется тем, что за год в основном выравниваются сезонные колебания конъюнктуры рынка. Для точности результата осуществляют дробление планового периода на более мелкие единицы измерения: полугодие или квартал.

    1. План прибылей и убытков

    📌 Реклама Отключить

    Разработку финансового плана целесообразно начинать с плана прибылей и убытков. Имея данные по прогнозу объема продаж, можно рассчитать необходимое количество финансовых ресурсов. Этот документ показывает обобщенные результаты текущей (хозяйственной) деятельности. Анализ соотношения доходов с расходами позволяет оценить резервы увеличения собственного капитала предприятия. Еще одна функция, выполняемая эти документом — расчет плановых величин различных налоговых выплат и дивидендов.

    Разработка плана прибылей и убытков происходит в несколько этапов.

    На первом этапе рассчитывается плановая сумма амортизационных отчислений, так как она является частью себестоимости и предшествует плановым расчетам прибыли.

    На втором этапе определяется сумма затрат, которая может быть рассчитана двумя способами:

    📌 Реклама Отключить

    • традиционным;
    • планированием затрат по центрам ответственности.

    При первом способе (традиционном) на основе нормативов составляется система затрат, которая включает основные расходы на сырье и материалы (в соответствии с техническими требованиями), прямые издержки на оплату рабочей силы (научно обоснованные основные ставки заработной платы) и накладные расходы. Стандартные нормы затрат разрабатываются на основе определенной методики. Уровень принятых стандартов позволяет выявить те участки предприятия, которые мешают его эффективному функционированию и препятствуют выпуску конкурентоспособной продукции.

    В современных условиях все большее распространение получает процесспланирования затрат по центрам ответственности. Центром ответственности является каждое подразделение предприятия (завод, отдел), руководитель которого несет непосредственную ответственность за издержки данного подразделения. Этот способ позволяет осуществить эффективный контроль путем делегирования ответственности на уровень отдельных подразделений.

    📌 Реклама Отключить

    Контроль и регулирование осуществляются на основе данных о конкретных планах выполнения производства товаров (работ, услуг) в конкретном центре ответственности. Эти плановые величины называются элементами затрат (или линейными элементами).

    Оперативный контроль за расходом дает возможность определить показатель стоимости продаж продукции как основу для разработки годовых планов.

    На третьем этапе определяется выручка от реализации продукции. В качестве исходной точки берется прошлогодняя выручка от реализации. Эта величина изменяется в текущем планируемом году в результате изменения:

    • себестоимости сравнимой продукции;
    • цен на реализуемую продукцию предприятия;
    • цен на покупные материалы и комплектующие;
    • оценки основных средств и капитальных вложений предприятия;
    • оплаты труда (в связи с возможной инфляцией).

    Для оценки воздействия этих факторов на прошлогоднюю выручку может использоваться метод статистического анализа. 📌 Реклама Отключить

    2. План движения денежных средств

    Он представляет собой собственно план финансирования, который составляется на год с разбивкой по кварталам. Годовой план движения денежных средств разбивают квартально или помесячно, поскольку в течение года потребность в денежных средствах может значительно меняться и в каком-либо квартале (месяце) может оказаться недостаток финансовых ресурсов. Кроме того, разбивка годового плана на короткие промежутки времени позволяет отслеживать синхронность притоков и оттоков денежных средств ( cash flow — потоки наличности) и ликвидировать кассовые разрывы.

    Необходимость подготовки данного документа обусловлена тем, что понятия «доходы» и «расходы», используемые в плане по прибыли, не отражают напрямую действительного движения денежных средств: затраты на реализованную продукцию не всегда относятся к тому же временному периоду, в котором последняя была отгружена потребителю (метод начислений). Кроме того, в плане прибылей и убытков отсутствует информация о направлениях деятельности предприятия.

    📌 Реклама Отключить

    План движения денежных средств можно составить двумя методами: прямым и косвенным.

    Прямой метод основывается на исчислении притока (выручка от реализации продукции и прочие поступления; доходы от инвестиционной и финансовой деятельности) и оттока (оплата счетов поставщиков, возврат полученных заемных средств и др.) денежных средств. Таким образом подводятся балансы по трем видам деятельности предприятия:

    • основной (текущей) деятельности;
    • инвестиционной деятельности;
    • финансовой деятельности.

    После этого рассчитывается итоговый баланс движения денежных средств. Исходным элементом прямого метода является выручка.

    Косвенный метод основывается на последовательной корректировке чистой прибыли в связи с изменениями в активах предприятия. Исходным элементом косвенного метода является прибыль.

    📌 Реклама Отключить

    При расчете величины потоков денежных средств косвенным методом можно руководствоваться следующей схемой:

    I. Денежные потоки от основной деятельности

    1. Чистая прибыль
    2. Амортизационные отчисления (+)
    3. Увеличение (-) или уменьшение (+) дебиторской задолженности
    4. Увеличение (-) или уменьшение (+) запасов и прочих текущих активов
    5. Увеличение (+) или уменьшение (-) кредиторской задолженности и прочих текущих обязательств (за исключением банковских кредитов)

    Итого: сальдо по текущей деятельности

    II. Денежные потоки от инвестиционной деятельности

    1. Увеличение (-) основных средств и незавершенных капитальных вложений
    2. Увеличение (-) долгосрочных финансовых вложений
    3. Прибыль (+) от продажи долгосрочных активов

    Итого: сальдо по инвестиционной деятельности 📌 Реклама Отключить

    III. Денежные потоки от финансовой деятельности

    1. Увеличение (+) собственного капитала путем эмиссии новых акций
    2. Уменьшение (-) собственного капитала в связи с выплатой дивидендов и выкупом акций
    3. Увеличение (+) или уменьшение (-) кредитов, займов, облигационных займов, векселей

    Итого: сальдо по финансовой деятельности

    Суммарное изменение денежных средств должно быть равным увеличению (уменьшению) остатка денежных средств между двумя плановыми периодами.

    Достоинством прямого метода является непосредственный расчет и охват всего денежного потока. Однако вычисления при помощи косвенного метода полнее показывают соотношение движения денежных средств и хозяйственной деятельности предприятия в целом; раскрывают взаимосвязь между планом прибылей и убытков и планом движения денежных средств.

    📌 Реклама Отключить

    3. Плановый баланс

    Заключительным документом финансового плана является плановый бухгалтерский баланс на конец планируемого года, который отражает все изменения в активах и пассивах в результате запланированных мероприятий и показывает состояние имущества и финансов предприятий.

    Обычно текущее планирование баланса начинается с планирования активов.

    Данные об изменении материальных активов берутся из перспективного плана, финансовых активов — из долгосрочного плана финансирования. Из программ производства, снабжения, продаж определяются размеры запасов. Другие статьи нормируемых оборотных средств планируются на основании прошлого опыта и в соответствии с финансовым планом. Основой для планирования стоимости основных средств являются инвестиционные проекты.

    В пассиве баланса изменение собственного капитала рассчитывают исходя из возможности увеличения (уменьшения) капитала на момент составления плана и изменения резервного капитала, образуемого в соответствии с законодательством и учредительными документами. Объем необходимого заемного капитала получают как разницу между активом баланса и собственным капиталом.

    📌 Реклама Отключить

    Формирование баланса происходит на основании запланированных изменений статей планового баланса предыдущего года, а также плана прибылей и убытков. Необходимо произвести перегруппировку статей актива и пассива планового баланса на основании использования денежных средств (левая часть) и их происхождения (правая часть) по ниже приведенной схеме:

    Использование денежных средств Источники денежных средств
    I. Увеличение актива
    1. Инвестиции в основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения
    2. Прирост оборотных средств
    I. Уменьшение актива
    1. В области основных средств
    2. В области оборотных средств
    II. Уменьшение пассива
    1. Погашение кредитов, займов
    2. Сокращение собственного капитала: распределение прибыли в фонд потребления, выплата дивидендов, процентов по облигациям, убытки
    II. Увеличение пассива
    1. Получение кредитов и займов
    2. Эмиссия облигаций
    3. Увеличение собственного капитала: эмиссия новых акций, повышение резервов и фондов из прибыли

    Для организации системы анализа и планирования денежных потоков на предприятии рекомендуется создание современной системы управления финансами, основанной наразработке и контроле исполнения системы бюджетов предприятий. Система бюджетов включает следующие функциональные бюджеты: бюджет фонда оплаты труда, бюджет материальных затрат, бюджет потребления энергии, бюджет амортизации, бюджет прочих расходов, бюджет погашения кредитов, налоговый бюджет. 📌 Реклама Отключить

    Эта система бюджетов полностью охватывает всю базу финансовых расчетов предприятия и является основой построения документов: плана прибылей и убытков, плана движения денежных средств и планового баланса.

    По мере реализации заложенных в текущем финансовом плане мероприятийрегистрируются фактические результаты деятельности предприятия. При этом план является результатом планирования, в то время как отчет о фактических величинах показывает реальное положение предприятия, что необходимо ее руководству для выработки решений.

    В результате сравнения фактических показателей с плановыми осуществляетсяфинансовый контроль. При его проведении особое внимание следует уделить следующим моментам:

    • выполнению статей текущего финансового плана для выявления отклонений и причин, которые сигнализируют об улучшении или ухудшении финансового состояния предприятия и необходимости реагирования его руководства на это;
    • определению темпов роста доходов и расходов за прошедший год для выявления тенденций в движении финансовых ресурсов;
    • наличию материальных и финансовых ресурсов, состоянию производственных фондов на начало очередного планового года для обоснования их исходного уровня.

    Можно также предположить и такую ситуацию, когда окажется, что сам финансовый план был составлен на основе нереалистичных исходных положений. В любом случае руководство предприятия должно предпринять необходимые действия: изменить способ выполнения плана или ревизовать положения, на которых основываются документы текущего финансового планирования.

    About the author

    Добавить комментарий

    Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *