Ведение учета основных средств

Первичные документы по учету основных средств

Актуально на: 5 сентября 2017 г.

Любые хозяйственные операции в организации оформляются первичными учетными документами (ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). И операции с объектами основных средств – не исключение. О документальном оформлении основных средств (ОС) в организации расскажем в нашей консультации.

Есть ли обязательные формы для ОС

Действующее бухгалтерское законодательство не предусматривает обязательное использование какой-либо определенной первички для документального оформления движения основных средств и их наличия (Информация Минфина № ПЗ-10/2012).

В то же время можно использовать формы, которые для учета объектов основных средств были утверждены Госкомстатом. В любом случае, какие бы формы организация не использовала («госкмостатовские» или самостоятельно разработанные, в т.ч. на основе документов Госкмостата), эти формы ей необходимо закрепить в Учетной политике в целях бухгалтерского учета.

Приведем в нашей консультации те основные формы первичных учетных документов для объектов ОС, которые были утверждены Госкомстатом. Ведь именно они в настоящее время используются наиболее широко, в т.ч. применяются по умолчанию в большинстве бухгалтерских программ.

Документальный учет поступления ОС

При поступлении основных средств в организацию наиболее часто используются как товарная накладная (форма № ТОРГ-12) (Постановление Госкомстата от 25.12.1998 № 132), так и формы, утвержденные Постановлением Госкомстата от 21.01.2003 № 7. К ним, частности, относятся:

Документальный учет наличия и движения объектов ОС

Для текущего учета ОС на поступившие объекты оформляется один из следующих документов:

  • Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма № ОС-6);
  • Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма № ОС-6а);
  • Инвентарная книга учета объектов основных средств (форма № ОС-6б).

Постановлением Госкомстата от 21.01.2003 № 7 предусмотрены также следующие первичные учетные документы, которыми могут оформляться:

  • прием-передача оборудования в монтаж (форма № ОС-15 «Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж»);
  • обнаружение дефектов оборудования (форма № ОС-16 «Акт о выявленных дефектах оборудования»);
  • внутреннее перемещение объектов ОС внутри организации (между структурными подразделениями) (форма №ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств»);
  • прием-сдача объектов ОС из ремонта, реконструкции, модернизации (форма № ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств»).

Документальный учет выбытия ОС

При выбытии объектов ОС могут использоваться, в частности, такие формы первичных учетных документов в зависимости от причины выбытия:

Информацию о том, как заполнять формы первичных учетных документов, утвержденных Постановлением Госкомстата от 21.01.2003 № 7, можно найти в Указаниях по применению и заполнению форм. Эти Указания содержатся также в Постановлении Госкомстата от 21.01.2003 № 7.

В отдельных случаях для документального учета выбытия может использоваться и товарная накладная (форма № ТОРГ-12) (Постановление Госкомстата от 25.12.1998 № 132) (например, в случае продажи, мены), а также иные документы, которые должны быть утверждены организацией в ее Учетной политике в целях бухгалтерского учета.

Счет 01 бухгалтерского учета — это активный счет «Основные средства», отражает информацию об основных средствах (ОС) организации, их стоимости и движении. Счет относится к разделу внеоборотных активов утвержденного Плана счетов.

Определение основных средств

Основные средства предприятия — это материальные активы предприятия, используемые в хозяйственной деятельности и переносящие свою стоимость на себестоимость производимой продукции.

Объекты основных средств

К ОС относятся:

  • производственное оборудование и машины;
  • здания и сооружения;
  • дороги;
  • передаточные сети (теплосети, электросети и т. д.);
  • средства транспорта;
  • силовые машины и оборудование;
  • различный инвентарь и инструменты;
  • рабочий и племенной скот;
  • прочие ОС.

Кроме того, к ОС относят кап.вложения в арендованные ОС, в улучшение земель и сами земельные участки. Основные средства, как внеоборотные активы, участвуют в процессе производства как средство, а не объект.

Условия признания объекта основным средством

Для признания объекта ОС необходимо одновременное наличие условий:

  1. предназначение — использование в производственной деятельности организации;
  2. предполагаемый СПИ свыше 12 месяцев;
  3. перспективные экономические выгоды;
  4. непредназначенность для перепродажи.

ОС стоимостью менее 40 000руб. могут учитываться в составе МПЗ и сразу же списываться в затраты.

Счет 01 в бухгалтерском учете

Счет учета ОС является активным, его структура отображается в виде таблицы:

В типовом варианте к синтетическому счету 01 предусмотрены субсчета для разбивки по видам ОС.

Для отражения выбытия также часто открывают субсчет выбытия ОС, на который собирается первоначальная и списанная стоимость, и списание проводится с этого счета. Если счет выбытия не используется, товозникают проводки Дт 02 — Кт 01.

Для правильности аналитического учета ведется разбивка по объектам. Объекты на счете учитываются по своей первоначальной стоимости, в которую могут включаться расходы на доставку, сборы и пошлины и т. д.

Если объект ОС принадлежит нескольким организациям, то в учете каждой из них его стоимость отражается пропорционально доле собственности.

Основные корреспонденции счета 01

Типовые корреспонденции счета учета ОС представлены в таблице:

Модернизация ОС

Модернизацией основных средств называют преобразование ОС, которое привело к улучшению его характеристик.

Увеличение стоимости ОС вследствие модернизации или реконструкции объекта отражается типовой проводкой:

Дт Кт Описание операции
01 08 Сумма увеличения стоимости

Увеличение стоимости в после переоценки:

Дт Кт Описание операции
01 83 Сумма дооценки

Амортизация ОС

Амортизацией основных средств в БУ называют постепенный перенос их стоимости на себестоимость выпускаемой продукции.

Существуют категории имущества, не подлежащего амортизации:

  • земельные участки;
  • объекты природопользования;
  • скот;
  • непроизводственные объекты жилфонда;
  • лесное, дорожное хозяйство;
  • внешнее благоустройство.

Если ремонт длится более одного года, а консервация объектов — более трех месяцев, то начисление амортизации приостанавливается.

В бухгалтерском балансе ОС отражаются по остаточной стоимости: первоначальная стоимость минус накопленная амортизация. Неамортизируемое имущество отражается в балансе по первоначальной стоимости.

Начало начисления амортизации — со следующего за датой ввода в эксплуатацию месяца. Прекращение начисления — в следующем месяце после полного списания стоимости.

После того, как балансовая стоимость ОС становится равной нулю, средство в балансе не отражается.

Примеры бухгалтерских проводок по счету 01 «Основные средства»

Пример 1. Принятие к учету ОС

ООО «Каруна» в апреле 2016 года приобрело у поставщика ОС стоимость по договору 110 000руб., без НДС. Услуги по доставке — 10 000руб. Срок ПИ ОС — 36 месяцев, способ начисления амортизации — линейный. ОС будет использоваться в основной производственной деятельности.

Для отражения приобретения и принятия к учету ОС бухгалтер «Каруны» в апреле делает проводки:

Дт Кт Описание операции Сумма, руб Документ
08 60 Отражение поступления ОС 110 000 Накладная
08 60 Отражение стоимости доставки 10 000 Накладная
01 08 Принятие ОС к учету (110 000 + 10 000) 120 000 Бухгалтерская справка

Ежемесячная сумма амортизации составит: 120 000 / 36 = 3 333руб)

Начисление амортизации в мае:

Дт Кт Описание операции Сумма Документ
20 02 Ежемесячная амортизация 3 333 Бухгалтерская справка

Пример 2. Модернизация ОС

ООО «Фортуна» в сентябре 2014 года ввело в эксплуатацию ОС стоимостью 960 000руб., СПИ установлен 5 лет, амортизация начисляется линейным способом. В декабре 2016 года организация проводит модернизацию объекта на сумму 96 000руб. В результате модернизации СПИ увеличился на 1 год.

Выполним расчеты:

Проводки по модернизации ОС:

Дт Кт Описание операции Сумма Документ
01 08 Отражение увеличения стоимости ОС 96 000 Акт ОС-3

Выполним расчеты на 01 января:

Отражение амортизации в январе 2017 года:

Дт Кт Описание операции Сумма Документ
20 02 Отражение амортизации 13 867 Бухгалтерская справка

Бухгалтерский и налоговый учет основных средств

Евгений Маляр 4.5 # Бизнес-словарь

Проводки, формулы, образцы документов

В бухгалтерском учете к основным средствам относятся активы со стоимостью от 40 000 р. В налоговом – от 100 000 р.

Навигация по статье

  • Бухгалтерский учет основных средств
  • На что указывает МСФО-16
  • Проводки бухгалтерского учета основных средств
  • Учет износа основных средств и амортизация
  • Определение первоначальной стоимости
  • Чем определяется срок эксплуатации
  • Виды износа основных средств
  • Методы амортизации основных средств в бухгалтерском учете
  • Оформление аренды основных средств
  • Какие проводки делать арендодателю основного средства
  • Проводки ОС с позиции арендатора
  • Что такое балансовая стоимость основных средств
  • Как рассчитать среднегодовую стоимость основных фондов
  • Задачи и методы аудита учета ОС
  • Чем отличается налоговый учет от бухгалтерского
  • Налогообложение основных средств
  • Документальное оформление операций с основными средствами
  • Бухгалтерская отчетность по основным средствам
  • Приказы, касающиеся основных средств
  • Правоустанавливающие документы
  • Методические указания по учету основных средств
  • Заключение

По сложившейся практике и в силу требований российского законодательства, предприятия должны вести двойной учет основных средств – налоговый и бухгалтерский. Разница между ними существует объективно, и проявляется во многих признаках. Задачи у бухгалтерского и налогового учета разные.

Последние годы государство много сделало для сближения налогового и бухгалтерского видов отчетности, но слить эти формы в одно целое пока не удалось. Статья об общих чертах и различиях налогового и бухгалтерского подходов к учету основных средств.

Бухгалтерский учет основных средств

Положение ПСБУ 6/01 в 2020 году продолжает действовать. Именно на основе этого документа следует относить те или иные активы к основным средствам (ОС). Определение термина опирается на следующие критерии:

  • Использование учитываемого объекта в производственных или управленческих целях. Возможна также сдача в аренду, лизинг или передача на основе иных договорных форм временного использования сторонними субъектами.
  • Срок полезного использования актива составляет период продолжительностью в год или более.
  • Объект способен приносить прибыль в будущем.
  • Имущество приобретено не для перепродажи.

Стоимость объекта ОС определяет принятая на предприятии учетная политика, однако нижний предел установлен пунктом 5 ПБУ 6/01. Все активы, стоящие до 40000 тыс. руб., в балансе отражаются как материально-производственные запасы (МПЗ).

Пользоваться другими перечисленными признаками основных средств для отнесения к ним объектов теоретически возможно, однако это в бухгалтерском учете, как правило, не практикуется. Предприятие может быть заинтересовано в искусственном увеличении стоимости основных фондов, если есть необходимость в получении кредита или привлечении инвесторов. В других же случаях 1150-я строка в бухгалтерском балансе задает размер налога на имущество, что повышает фискальную нагрузку, испытываемую фирмой.

Таким образом, действующее положение ПБУ 6/01 предоставляет определенную свободу при выработке учетной политики предприятия в части отнесения того или иного актива к основным средствам.

На что указывает МСФО-16

Кроме ПБУ 6/01, при составлении структуры основных средств бухгалтер может руководствоваться еще одним официальным документом.

Стандарт МСФО-16 предусматривает классификацию ОС на следующие виды объектов:

  • земельные ресурсы;
  • здания и прочие сооружения;
  • машины и оборудование;
  • транспортные средства (автомобили, суда, самолеты и пр.);
  • мебель и другие предметы интерьера;
  • офисная техника.

Расшифровка аббревиатуры МСФО – Международные стандарты финансовой отчетности.

Проводки бухгалтерского учета основных средств

Все действия, производимые с ОС от момента их поступления на предприятие и заканчивая ликвидацией (списанием с баланса), должны находить документальное отражение. О том, какой счет участвует в каждой конкретной операции, будет рассказано ниже.

Действующий в настоящее время план счетов предусматривает проводки по основным средствам в бухгалтерском учете. Для удобства они сведены в таблицу. Учет движения предполагает следующие действия в программе 1С (можно также делать это в балансе на бумажном носителе).

Счета учета и субсчета Описание действия Подтверждающий документ
Дебет Кредит
Постановка на учет (приобретение, строительство, изготовление ОС)
08 60 Приобретение (покупка) Накладная от поставщика
08 68 Оплата госпошлины и регистрационных сборов Банковская выписка
08 60 (76) Оплата доставки, монтажа, услуг посредников и прочих сопутствующих издержек Договоры, акты
19 60 Отражение НДС Входящие счета-фактуры
68.2 19 Предъявление НДС к налоговому вычету
01 08 Оприходование основного средства. Вычет НДС при покупке. Акт по форме ОС-1
60 (76) 51 Оплата ОС Платежное поручение
Постановка на учет (внесение в уставной капитал)
08 75 Отражение поступления в уставной капитал Протокол собрания учредителей (решение), справка бухгалтерии
01 08 Оприходование основного средства Акт по форме ОС-1
20 (23, 25, 26, 29, 44) 02 Начисление амортизации Справка бухгалтерии
Постановка на баланс (безвозмездное поступление)
01 08 Отражаются основные средства, полученные безвозмездно Справка с бухгалтерии, договор дарения
01 08 Оприходование основного средства Акт по форме ОС-1
20 (23, 25, 26, 29, 44) 02 Начисление амортизации Справка бухгалтерии
98 91.1 Ежемесячное списание стоимости на доходы (в соответствии с амортизацией) Справка бухгалтерии
Постановка на учет (мена или взаимозачет)
08 60 Отражение задолженности Протокол взаимного зачета, договор мены, накладная
19 60 Отражение НДС Входящие счета-фактуры
01 08 Поступление основного средства и постановка его на учет Акт по форме ОС-1
62 90.1(91.1) Отражение задолженности поставщика Договор мены, акт (для услуг), накладная (для товара)
60 62 Отражение мены Справка бухгалтерии
68.2 19 Предъявление НДС к вычету
Переоценка основных средств – дооценка
01 83 Увеличение стоимости основного средства Акт переоценки (дооценки)
83 02 Коррекция суммы амортизации Справка бухгалтерии
Переоценка основных средств – уценка
91.2 01 Отражена уценка Акт осмотра (уценки)
02 91.1 Коррекция суммы амортизации Справка бухгалтерии
Ликвидация основного средства по износу
01 (выбытие) 01 Списание первоначальной стоимости Акт по форме ОС-4, приказ руководителя
02 01 (выбытие) Списание начисленной амортизации
91.2 01 (выбытие) Отражение остаточной стоимости
Снятие с учета – реализация основного средства
01 (выбытие) 01 Списание (первоначальная стоимость) Акт по форме ОС-1, договор купли-продажи
02 01 (выбытие) Списание начисленной амортизации
91.2 01 (выбытие) Списание (остаточная стоимость)
62 91.1 Отражение выручки Договор купли-продажи, накладная
91.2 68.2 Начислен НДС при продаже основного средства Исходящий счет-фактура
Продажа с убытком
99 91 Проводка на сумму отрицательного финансового результата

Как правило, доход, который принесла продажа основного средства, не включается в выручку от реализации (его относят к внереализационным).

Формы учета ОС на складе, приобретенных, но в эксплуатацию не введенных, отражаются на субсчете «Основные средства на складе (в запасе)» счета 01 «Основные средства».

Учет износа основных средств и амортизация

В процессе эксплуатации основные средства в своем большинстве стареют. Исключение составляют земельные ресурсы, срок службы которых ничем не ограничен.

Ежемесячные отчисления в специальный фонд, предназначенный для обновления ОС, производятся на начальную стоимость и называются амортизацией. Расчет износа выполняется на основании двух основных параметров:

  • первоначальной стоимости;
  • срока полезного использования объекта.

Определение первоначальной стоимости

Основанием для первоначальной оценки актива, относящегося к основным средствам, является документально подтвержденная фактическая сумма, израсходованная на введение его в эксплуатацию. Кроме покупной цены, в это понятие включаются прямые издержки:

  • на доставку;
  • подготовку установочной площади;
  • разгрузку;
  • наладку;
  • накладные расходы;
  • прочие возможные действия, связанные с достижением эксплуатационной пригодности.

Если основное средство приобреталось в кредит, то в большинстве случаев его следует учитывать только по основной сумме (телу), без уплаченных процентов. Исключение составляют ситуации, предусмотренные МСФО 23.

Чем определяется срок эксплуатации

Нормативный срок службы ОС не может быть менее года, но для каждого объекта он определяется индивидуально с учетом нескольких факторов:

  • паспортных данных и рекомендаций предприятия-изготовителя;
  • предполагаемой интенсивности эксплуатации;
  • спецификой технического обслуживания;
  • ожидаемого морального устаревания;
  • правовых и прочих нормативных ограничений.

Виды износа основных средств

Полная или частичная утрата основным средством своих полезных эксплуатационных свойств, а, следовательно, его обесценение, может происходить по двум основным причинам:

Физический износ

Происходит в результате воздействия вредоносных факторов, действующих на объект в процессе его использования или хранения. Это понятие включает совокупность процессов трения, окисления и других физико-химических явлений, сопровождающих все материальные предметы. На интенсивность этого вида износа влияют:

  • темпы эксплуатации;
  • качественные показатели объекта, задающие его долговечность;
  • качество основных фондов;
  • внешние условия работы и технологические особенности среды;
  • квалификация персонала;
  • тщательность и своевременность профилактики, техобслуживания.

Степень физической изношенности определяется двумя методами:

  • Экспертным, при котором состояние объекта оценивается специалистами, сравнивающими объективные параметры с эталонными.
  • Аналитическим, предусматривающим учет нормативного срока эксплуатации.

Моральный износ

Выражается критическим снижением эффективности использования ОС в коммерческих целях по причине концептуального устаревания. Понятным примером может служить лучший компьютер, произведенный в середине 90-х годов. Даже еcли он лежал все прошедшее время на складе в упакованном виде, он не соответствует сегодняшним требованиям, предъявляемым к вычислительной технике.

Принято деление морального износа на две разновидности. Первая форма связана с удешевлением заменяющих аналогов. Иными словами, такой же объект сейчас можно купить дешевле. Определить степень морального износа первой формы можно по формуле:

Где:
МИ1 – показатель морального износа первой формы;
ОСБ – стоимость, по которой единица учета числится на балансе;
ОСВ – сумма, в которую обойдется восстановление или обновление основного средства в актуальных рыночных условиях.

Возникновение морального износа второй формы обусловлено появлением более прогрессивных производственных методов и технологий. Работать «по старинке» теоретически можно, но воспроизводство коммерческого продукта становится менее рентабельным, а его реализация составляет проблему по причине конкуренции.

Степень морального износа основного средства второй формы вычисляется по формуле, выражающей относительное повышение эффективности новых средств производства:

Где:
МИ2 – моральный износ второй формы;
ПНС – производительность нового средства производства в принятых на предприятии единицах измерения (например, штук в час);
ПСС – производительность старого основного средства в тех же единицах.

Внутри второй формы морального износа также есть деление на подкатегории. Он может быть:

  • Частичным – если утрачена не вся его производственная ценность. В некоторых случаях устаревший объект можно применять на второстепенных технологических участках или операциях с приемлемой эффективностью.
  • Полным – когда дальнейшая эксплуатация влечет убытки. Устаревшее ОС ждет разукомплектация и утилизация.
  • Скрытым. Новых, более производительных основных средств еще нет, но известно, что ведется их разработка.
  • Внешним. Этот подвид морального старения второй формы проявляется при воздействии факторов, не зависящих от внутренней политики предприятия. Например, производство выпускаемой продукции может быть ограничено или запрещено решением органов власти.

Независимо от формы морального износа, его причиной является технологический прогресс. Ему подвержены также некоторые нематериальные активы (программное обеспечение, техническая документация и прочее).

Методы амортизации основных средств в бухгалтерском учете

Бухучет использует четыре основных метода начисления амортизации в зависимости от характера объекта ОС, законодательных регламентирующих норм и собственных интересов.

При линейном методе стоимость ОС списывается равномерно, в течение срока полезной эксплуатации. Например, если станок рассчитан на пятилетнюю работу, то каждый год будет амортизироваться 20% его начальной стоимости.

Методом уменьшаемого остатка предусмотрено начисление годовой амортизации на тот же процент, что и при линейном, но на сумму не первоначальной, а остаточной стоимости. Если взять пример с тем же станком, то в первый год его стоимость точно так же уменьшится на 20%, но потом процесс пойдет медленней (во втором году будет списано 16%, то есть пятая часть от 80% и т. д.). Этот нелинейный метод позволяет быстрее амортизировать основные средства в начальный период его эксплуатации, а затем снижать его долю в себестоимости продукта.

Третий метод называется «по сумме чисел», и основан на сложении цифр натурального ряда, образующих срок эксплуатации объекта. Несмотря на длинное название, он довольно прост. Если взять тот же пример со станком, то его амортизация будет происходит ускоренными темпами в первые годы использования:

Это означает, что в первый год амортизация составит треть начальной стоимости. Во второй год будет списано 40%:

Этот метод позволяет производить ускоренную амортизацию.

И, наконец, четвертый способ состоит в том, что стоимость основного средства переходит в цену производимого продукта пропорционально объему его выпуска. Например, известно, что на упомянутом станке можно за срок его полезного использования (5 лет) без ущерба для качества изготовить 10 миллионов изделий. Если на нем уже сделали 5 млн шт., то он должен быть амортизирован наполовину.

Пункт 5 ПБУ 6/01 и статья 256 Налогового кодекса РФ однозначно указывают на то, что объекты, стоящие менее 40000 рублей не подлежат амортизации.

Оформление аренды основных средств

В России правовые аспекты аренды регламентированы главой 34 ГК РФ. Хозяйствующие субъекты могут передавать во временное пользование на коммерческой основе различные объекты, в том числе и основные средства. При этом арендодатель остается собственником имущества, а арендатор пользуется активом в период, указанный в договоре. Исключение составляет лизинг, условия которого предусматривают поэтапный выкуп.

Какие проводки делать арендодателю основного средства

Как и при других хозяйственных операциях, в данном случае отношения между сторонами отражает бухгалтерский учет. Арендованные объекты переходят в разряд доходных вложений, на что, в соответствии с действующим планом счетов, указывает проводка Дт01 – Кт03.

На счете 03, согласно ПБУ 6/01, аккумулируются доходные вложения.

Доходы, приносимые арендой основных средств, учитываются на счетах 90 и 91 («Продажи» и «Прочие доходы и расходы» соответственно). При этом следует учитывать некоторые особенности:

  • Если аренда основных средств составляет главный доход предприятия, то она, на основании пункта 5 ПБУ 9/99, считается выручкой и учитывается на счете 90.
  • Счет 91 («Прочие доходы») используется, если у хозяйственной структуры есть другой главный источник прибыли (пункт 7 того же ПБУ).

Проводки, отражающие сдачу ОС в аренду, выглядят следующим образом:

Счета учета Описание действия
Дебет Кредит
Если аренда составляет основной доход
03 08 Ввод объекта в эксплуатацию. Проводится первоначальная стоимость.
03 03 Передача ОС арендатору
62 90 (91) Поступление платежей за аренду.
90 68 Начисление НДС
20 02 Начисление амортизации
Если аренда – «прочий вид деятельности»
01 08 Ввод объекта в эксплуатацию. Проводится первоначальная стоимость
20-26 02 Амортизация в период эксплуатации собственником
01 01 Передача ОС арендатору
76 91 Арендные поступления средств («прочие доходы»)
91 68 Начисление НДС
91 02 Амортизация сданных в аренду ОС

Примечания. Амортизация сданных в аренду ОС накапливается на счете 91, то есть, ее относят к доходам, за счет которых в дальнейшем возможно будет восстанавливаться данный актив. На сумму поступлений начисляется налог на прибыль.

Сданный в аренду объект по-прежнему числится на сч.01 как основное средство. На счет 03 он не переносится, потому что аренда предусматривает временное пользование. После завершения срока договора актив вновь можно использовать для собственных нужд.

Проводки ОС с позиции арендатора

Арендованные основные средства учитываются на забалансовом счете 001. Стоимость объекта указывается в соответствии с договором аренды.

Оприходование арендованного ОС проводится на Дт001. При возврате имущества проводка завершается на Кт001.

Оплата аренды учитывается в расходах, входит в себестоимость производимого арендатором продукта и влияет на начисление налога на прибыль.

Что такое балансовая стоимость основных средств

Основные средства отражаются в балансе по стоимости, называемой остаточной. Формула расчета проста:

Где:
O – остаточная стоимость;
F – первоначальная стоимость;
S – сумма начисленной амортизации.

В большинстве случаев, в процессе эксплуатации происходит уменьшение балансовой стоимости. После налогового возмещения из нее также производится вычет НДС.

Изменения первоначальной балансовой стоимости ОС возможны в следующих случаях:

  • достройка или реконструкция недвижимости, повлекшие увеличение цены объекта;
  • усовершенствование средства производства;
  • частичная ликвидация ОС;
  • переоценка.

Дооценку или уценку основных средств на предприятии можно производить раз в год или реже. Обоснованием этих действий служат подтверждающие документы или приведение стоимости в соответствие с рыночными реалиями (индексации).

Модернизация и реконструкция основных средств на предприятии в 2020 году отличаются от ремонта по критерию изменений технико-экономических показателей амортизируемого имущества. В случаях, когда они повышаются, это модернизация. Если ставится цель восстановления прежних характеристик и свойств, утраченных в процессе эксплуатации, то имеет место ремонт.

Федеральный закон «Об оценочной деятельности» устанавливает следующие виды стоимости основных средств:

  • Рыночная – представляет собой сумму, необходимую для приобретения аналога, или цену, по которой его можно беспроблемно продать.
  • Восстановительная – сумма издержек, нужных для приведения объекта в то состояние, в котором он пребывал в момент последней оценки.
  • Заместительная – то же, что и восстановительная, но с применением современных удешевляющих технологических достижений и тоже с учетом фактического износа.
  • Инвестиционная – сумма, выведенная с целью привлечения акционеров с поправкой на максимальную доходность финансовых вложений.
  • Ликвидационная – приблизительно соответствует рыночной, но несколько ниже. По такой цене актив можно гарантированно и быстро реализовать.
  • Утилизационная – составляется из стоимости полезных материалов и ликвидных комплектующих, образующихся при демонтаже объекта минус затраты на разборку, сортировку и т. д.

Как рассчитать среднегодовую стоимость основных фондов

Этот показатель нужен для заполнения формы 11 и других статистических документов, а также для внутреннего анализа динамики развития предприятия. Определить среднегодовую стоимость ОС можно двумя основными методами: упрощенным и точным.

Как правило, решение этой задачи для ИП на УСН не составляет большого труда. У индивидуального предпринимателя ценные активы наперечет и все на виду. Для него это средняя цифра между значениями на начало и конец года. Разница между стоимостями обусловлена начислением амортизации. Если ОС в какой-то месяц продано, то и это легко учесть, если нужно.

В случае с крупной фирмой, ООО или ЗАО, все не так просто. Сложная и дорогая техника может списываться или закупаться, причем происходит это неравномерно. Наиболее точный результат получится, если производить вычисления с помощью формулы:

Где:
СГС – среднегодовая стоимость основных средств;
CHi – стоимость ОС на начало каждого месяца;
CKi – стоимость ОС на конец каждого месяца;
i – порядковый номер месяца.

Расчет среднегодовой стоимости активной части производится аналогично, однако, чтобы выделить ее из общей суммы основных средств, необходим синтетический и аналитический учет.

Задачи и методы аудита учета ОС

Для того чтобы избежать возможных штрафов за нарушение требований нормативных актов, действующих в России, предприятия проводят аудит учета основных средств. Это мероприятие подразумевает контроль следующих фактов:

  1. Числящиеся по балансу ОС есть в наличии, а их состояние соответствует указанному.
  2. Документальное обеспечение операций с основными средствами (приход, выбытие, переоценка и пр.) ведется правильно.
  3. Амортизация производится надлежащим образом.
  4. Все налоги начислены и уплачены.
  5. Объекты отнесены к ОС обосновано.

Если выявляется недостача, аудитор отражает ее в сличительной ведомости. Результат в виде акта служит руководством для устранения нарушений. Если их обнаружит ревизия, проводимая государственными органами, неизбежно будут приняты штрафные санкции, возможно очень суровые.

Чем отличается налоговый учет от бухгалтерского

Различия налогового и бухгалтерского учета обусловлены тем, что их регламентируют разные нормативные документы.

Налоговый кодекс РФ определяет свои критерии отнесения к основным средствам. В НК РФ минимальная стоимость в 2020 году установлена в размере ста тысяч рублей (по ПБУ 6/01 – 40 тыс. руб.)

Таким образом, неамортизируемое имущество относится на материальные расходы в момент ввода в эксплуатацию, а время его списания налогоплательщик устанавливает самостоятельно, исходя из предположительного срока использования или иных соображений.

Но не только лимит в 2020 году определяет различия. Они проявляются в целях каждой из систем учета:

  • Налоговый учет определяет базу налогообложения.
  • Бухгалтерский учет позволяет судить об эффективности деятельности коммерческой организации.

Расхождения налогового и бухгалтерского подходов к учету – тема отдельного подробного исследования. Полностью их устранить в ближайшее время вряд ли удастся, однако работа в направлении сближения постоянно ведется.

Налогообложение основных средств

В статье уже рассказано о том, как оприходовать основное средство, как продать его, однако остается еще один важный вопрос – налогообложение.

Начать следует с одного из главных фискальных обязательств любого субъекта коммерческой деятельности – НДС.

Налогом на добавленную стоимость облагаются все без исключения операции по приобретению, продаже, ремонту и аренде основных средств. Он начисляется при одновременном наличии трех необходимых условий:

  1. ОС приобретено для деятельности, облагаемой НДС.
  2. Основное средство введено в эксплуатацию.
  3. Приобретение ОС подтверждено корректно оформленным счетом-фактурой.

Если основное средство приобретено на безвозмездной основе, то его стоимость включается в доходную часть. На эту сумму, как и на реализацию продукции, произведенной посредством этого ОС, начисляется налог на прибыль.

Продажа основного средства в бухучете трактуется как реализация, с выручки отчисляется 20% НДС, если в момент его приобретения продавец принял налог к вычету. В противном случае, если стоимость ОС «висит» на счете 01 вместе с входящим НДС, то налог следует считать иначе:

Где:
S – сумма остаточной стоимости с расходами на ввод в эксплуатацию

Расчет налога на имущество производится на основании счетов 01 («Основные средства») и 03 («Доходные вложения»), на основании статей Налогового кодекса РФ и прочих нормативных документов.

Базой налогообложения служит остаточная стоимость объекта, равная первоначальной стоимости плюс расходы на введение в эксплуатацию за вычетом амортизации, произведенной действительным владельцем (не бывшим).

С начала 2013 года учет налогов на имущество предполагает начисление исключительно на объекты недвижимости, относящиеся к основным средствам.

Документальное оформление операций с основными средствами

Учет основных средств опирается на первичные документы и акты. Они могут выполняться на электронных или бумажных носителях в произвольной форме, с соблюдением обязательных реквизитов. Инструкция по учету — Постановление Госкомитета по статистике РФ №7 от 21 января 2003 года.

Утвержденные бланки для первичного учета, в которые можно вносить дополнения, перечислены в таблице:

Обозначение формы Описание действия, подтверждаемого актом
ОС-1 Прием или передача ОС, исключая недвижимость
ОС-1а Прием или передача недвижимости
ОС-1б Прием или передача нескольких ОС, исключая недвижимость
ОС-2 Внутреннее перемещение ОС
ОС-3 Сдача и прием ОС после ремонта, модернизации или реконструкции
ОС-4 Списание ОС, кроме автотранспорта
ОС-4а Списание автотранспорта
ОС-4б Списание нескольких ОС, кроме автотранспорта
0С-6 Инвентарная карточка ОС
ОС-6а Инвентарная карточка на группу однотипных ОС
ОС-6б Книга учета инвентаризации ОС
ОС-14 Поступление оборудования
ОС-15 Прием и передача монтируемого оборудования
ОС-16 Акт осмотра и дефектации оборудования

Бухгалтерская отчетность по основным средствам

В течение всего периода использования ОС, все действия, производимые с ним, охватываются отчетностью. Документы по учету, в которых она ведется, перечислены в таблице:

Форма документа Назначение
Отчет по основным средствам Объект характеризуется по группе амортизации, расчетной амортизации, первоначальной и остаточной стоимости, дате оприходования. Позволяет проводить аналитический и синтетический анализ состояния ОС на предприятии.
Журнал учета ОС Отчет о движении ОС, с момента постановки на учет до выбытия.
Книга учета ОС Для предприятий, работающих по упрощенной системе учета, заменяет инвентарные карточки ОС-6 и ОС-6б. Заполняется так же, как и они.
Сличительная ведомость ОС (форма ИНВ-18) Фиксация различий результатов инвентаризаций и данных бухучета. Недостача обозначается знаком «-«, излишки «+».
Справка о балансовой стоимости ОС Содержит информацию о балансовой стоимости основных средств на момент последнего отчета. Может предназначаться для сторонней организации или представлять собой внутренний образец. Балансовая справка ОС запрашивается банками при рассмотрении заявки на кредитование.

Приказы, касающиеся основных средств

По причине важности основных средств для каждого предприятия (они составляют основу его финансовой состоятельности) все действия с ними (списание, консервация, инвентаризация, модернизация и т. д.) оформляются приказами высшего руководителя организации. Выполняются они на стандартных бланках (допускаются дополнения). Обязательно указание причины того или иного действия (обоснование) и другие реквизиты, предусмотренные формой.

Каждый из приказов регистрируется в журнале ИНВ-23.

Образец приказа на основные средства, в данном случае их инвентаризации:

Скачать

Члены инвентаризационной комиссии могут быть перечислены в тексте документа с указанием их ФИО и должностей или назначаться отдельным приказом.

Образец приказа по созданию комиссии для инвентаризации ОС можно скачать по ссылке:

Скачать

Правоустанавливающие документы

Документы на покупку основных средств хранятся, как правило, не в бухгалтерии, а у главного юриста, но к учету они также имеют отношение. Это – подтверждение законности права собственности на ОС.

Например, договор купли-продажи выглядит следующим образом:

Скачать

Предприятие может владеть имуществом также на основе договоров безвозмездной передачи, мены и других правоустанавливающих документов.

Методические указания по учету основных средств

Порядок учета ОС регламентируется основополагающим документом – «Методическими указаниями по бухучету основных средств», утвержденными приказом № 91н Минфина РФ от 13.10.2003.

Кроме этого, практикуются и внутренние нормативы предприятия, устанавливаемые в пределах законодательных ограничений. В частности, учетная политика определяется особым приказом, в котором раз и навсегда (пока существует организация) указываются правила бухгалтерской, налоговой и финансовой отчетности.

Согласно статье 1 Закона о бухгалтерском учете, учетной политикой называются принципы, методы и процедуры, используемые предприятием в процессе формирования финансовой отчетности.

В приказе об учетной политике отражается не только организация учета, но также и правила учетной оценки.

Ко внутренним регламентам относится также должностная инструкция бухгалтера по учету основных фондов (если такая должность предусмотрена штатным расписанием) или главбуха.

Заключение

Налоговый учет отличается от бухгалтерского своими задачами, правовой основой и некоторыми процедурными моментами.

Основным руководством для бухучета служат ПБУ 6/01.

Налоговый учет ведется на основе НК РФ.

Регулярный аудит избавляет предприятие от угрозы штрафных санкций при условии устранения выявленных нарушений.

Основные средства

Актуально на: 13 сентября 2017 г.

Основные средства – это материальные объекты, которые длительно используются организацией в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) либо для управленческих нужд. К основным средствам относятся, к примеру, здания и сооружения, машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, хозяйственный инвентарь, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и т.д.

При этом для признания указанных выше объектов основными средствами (ОС) в бухгалтерском и налоговом учете необходимо соблюдение определенных условий, о которых мы расскажем в нашей консультации.

ОС в бухучете

В бухгалтерском учете организации для признания актива объектом основных средств необходимо, чтобы в отношении такого объекта выполнялись приведенные ниже условия:

  • объект предназначен к использованию для любой из следующих целей (п. 4 ПБУ 6/01):
  • производство продукции;
  • выполнение работ;
  • оказание услуг;
  • управленческие нужды организации;
  • предоставление за плату во временное владение или пользование.
  • объект предназначен для использования в течение периода времени свыше 12 месяцев;
  • организация не предполагает последующую перепродажу актива;
  • объект способен приносить в будущем экономические выгоды организации.

Сказанное выше означает, что не являются объектами основных средств, в частности (п. 3 ПБУ 6/01):

  • машины, оборудование, иные аналогичные объекты, которые числятся как готовая продукция на складе производителя или как товары на складе торговой организации;
  • объекты, которые сданы в монтаж или подлежат монтажу, а также находятся в пути;
  • капитальные и финансовые вложения.

Поясним сказанное на примерах.

Объекты основных средств учитываются организацией на активном счете 01 «Основные средства» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Если же речь идет о готовой продукции, то учет ее ведется на счете 43 «Готовая продукция», а товары нужно учитывать на счете 41 «Товары». В том случае, если произведенную организацией готовую продукцию или приобретенный товар организация решила использовать в качестве объекта основных средств, необходимо сперва отразить формирование его первоначальной стоимости в обычном порядке на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 08 – Кредит счетов 43, 41, 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

А затем уже сформированную первоначальную стоимость объекта ОС отнести в дебет счета 01:

Дебет счета 01 – Кредит счета 08

И только в этот момент объект основных средств признается в бухучете.

Аналогично, если речь идет об объекте, требующем монтажа, то учет его ведется на активном счете 07 «Оборудование к установке», а передача в монтаж и расходы по монтажу отражаются по дебету счета 08:

Дебет счета 08 – Кредит счетов 07, 10, 60, 70, 69 и др.

Также, к примеру, для учета финансовых вложений предусмотрен отдельный счет учета – 58 «Финансовые вложения».

Основные средства в налоговом учете

Указание о том, какие объекты имущества можно отнести к основным средствам в целях исчисления налога на прибыль, содержится в п. 1 ст. 257 НК РФ.

Так, основные средства – это часть имущества, которое одновременно удовлетворяет следующим условиям:

  • используется в качестве средств труда при производстве и реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации;
  • первоначальная стоимость объекта превышает 100 000 рублей.

About the author

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *